Analizam, prin cele ce urmeaza, cazul unei societati care a efectuat o plata catre o banca din Spania in decembrie 2011 pentru o asociere intre o societate din Spania care are reprezentant fiscal in Romania si cod de TVA din Romania. Vom stabili daca se aplica impozit pentru nerezidenti, precum si care vor fi inregistrarile contabile si temeiul legal.
Mentionam ca nu s-a precizat pentru ce anume s-a facut plata societatii din Spania. Impunerea veniturilor obtinute din Romania de nerezidenti este tratata in Codul fiscal, la Titlul V.
Pentru a nu retine la sursa impozit pe nerezidenti de 16% va trebui ca societatea din Spania sa va transmita Certificatul de rezidenta fiscala emis de autoritatile fiscale din Spania, valabil la momentul efectuarii platilor catre nerezident. In aceste conditii, se aplica prevederile Conventiei de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si Spania, ratificata prin Decretul 418/1979.
Daca la momentul efectuarii platilor catre nerezident nu detineti acest Certificat, va trebui sa retineti la sursa impozitul pe venit in cota de 16%.
Impozitul pe veniturile nerezidentilor se calculeaza la cursul valutar comunicat de BNR valabil la data efectuarii platii.
Acest impozit se declara in Declaratia 100 la bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare retinerii, achitandu-se pana la aceeasi data bugetului de stat.
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice
De asemenea, platitorul de venit are obligatia de a depune pana in ultima zi a lunii februarie a anului urmator, formularul "Declaratie informativa privind impozitul retinut si platit pentru veniturile cu regim de retinere la sursa/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti".
Daca nu se retine si nu se plateste impozitul datorat la termenul de scadenta a obligatiei de plata, se datoreaza dupa acest termen dobanzi si penalitati de intarziere, conform art.119 din Codul de procedura fiscala.
Exemplu monografie contabila:
Inregistrare factura de la partenerul exetrn:
628 = 401 1000 euro la cur BNR din data facturii
plata furnizorului si retinerea impozitului de 16% la sursa:
401 = %
5124 840 euro la curs BNR din data platii
446 160 euro la curs bnr din data platii
plata impozitului la bugetul de stat:
446 = 5121 c/val a 160 euro la curs BNR din data platii
In conditiile in care impozitul pe venitul nerezidentilor nu se retine la sursa, iar societatea achita integral factura furnizorului extern, atunci impozitul pe venit se determina prin procedeul sutei marite, iar cheltuiala cu acesta este o cheltuiala nedeductibila fiscal la calculul impozitului pe profit, conform art. 21 alin. (4) lit. a), redat mai jos:
"(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania, precum si cheltuielile cu impozitul pe profit amanat inregistrat de catre contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare financiara".
Pe exemplul de mai sus, in cazul in care impozitul nu se retine la sursa, inregistrarile contabile vor fi:
inregistarea factura furnizor:
628 = 401 1000 euro la curs BNR din data facturii
Plata factura
401 = 5124 1000 euro la curs bnr din data facturii
Calcul si inregistrare impozit nerezidenti:
Impozit = 16% x valoare factura x 100 /84 = 16% x 1190 = 190 euro
635 = 446 190 euro la curs BNR din data platii facturii furnziroului
Si plata impozit la buget de stat
446 = 5121 190 euro la curs BNR din data platii facturii furnizorului.
Asadar, potrivit art. 21 alin. (4) lit. a), impozitul inregistrat in contul 635 reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
