Preluarea in leasing financiar a unui autoturism de la o societate de leasing cu sediul intr-un stat membru
Contractul de leasing este o intelegere prin care locatorul (societatea de leasing) transfera locatarului (utilizatorului) dreptul de a utiliza un activ pentru o periaoda de timp convenita, in schimbul unei plati sau serii de plati.
In cazul leasingului financiar
utilizatorul (locatarul) este tratat din punct de vedere financiar ca
proprietar.
Amortizarea bunului care face obiectul contractului de leasing financiar se face de catre utilizator.
De retinut! Pentru contractele de leasing care s-au incheiat dupa 01.01.2007, dobanda se include in baza de impozitare a TVA asa cum este prevazut in Legea 571/2003 art. 161 alin. (15) si O.U.G. nr. 106 din 4 oct. 2007 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal.
Exemplu:
1 . S.C. ALFA S.R.L. Piatra-Neamt preia in leasing financiar un autoturism de la o societate de leasing cu sediul intr-un stat membru. Ambele societati sunt inregistrate in scop de TVA. Pe baza contractului de leasing financiar extern se prezinta urmatoarele informatii:
Valoarea de intrare a autoturismului: 20.000 euro Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
Durata normala de functionare: 4 ani.
Valoarea reziduala: 20.000 x 25% = 5.000 euro
Avans: 20.000 x 15%=3.000 euro
Durata contractului de leasing financiar: 3 ani
Numar de rate: 2 rate /an x 3 ani = 6 rate.
Rata de capital (20.000-5.000-3.000): 6 rate = 12.000 : 6 = 2.000 euro
Dobanda anuala: 5%.
Comision de administrare: 20.000 x 2% = 400 euro.
Primele anuale de asigurare CASCO: 2.400 euro.
Impozit pe veniturile obtinute de nerezidenti: 15%
| Specificatie | Data |
Rata de
capital (euro) |
Dobanda
(euro) |
TVA (lei) |
Impozit
nerezidenti (lei) |
Curs
valutar (lei/euro) |
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Avans | 01.01.200N | 3.000 | 2.052 | 3,60 | ||
| Rata 1 | 30.06.200N | 2.000 | 425 | 1.681 | 233 | 3,65 |
| Rata 2 | 31.12.200N | 2.000 | 375 | 1.624 | 203 | 3.60 |
| Rata 3 | 30.06.200N +1 | 2.000 | 325 | 1.612 | 178 | 3.65 |
| Rata 4 | 31.12.200N+1 | 2.000 | 275 | 1.578 | 151 | 3,65 |
| Rata 5 | 30.06.200N+2 | 2.000 | 225 | 1.564 | 125 | 3,70 |
| Rata 6 | 31.12.200N+2 | 2.000 | 175 | 1.529 | 97 | 3,70 |
|
Valoare
reziduala |
30.06.200N+3 | 5.000 | 125 | 3.603 | 69 |
3,70 |
| Total | 31.12.200N+3 | 20.000 | 1.925 | 15.243 | 1.056 |
Va propunem reflectarea in contabilitate a inregistrarilor contabile in contabilitatea utilizatorului (locatarului) a operatiunilor de leasing financiar extern:
Primirea autoturismului conform contractului de leasing , la cursul de 3,60 lei/euro(20.000 euro x3,60 lei/euro = 72.000 lei)
2133 Mijloace de transport = 167 Alte imprumuturi si datorii exetrne 72.000 lei
Atentie! Pentru acuratetea inregistrarilor contabile va recomandam sa va creati analitic distinct la contul 167 pentru fiecare contract de leasing in parte.
Primirea facturii privind avansul si comisionul de administrare de la locatorul extern
167
Alte imprumuturi si datorii asimilate =
404 Furnizori de imobilizari 10.800 lei
(3.000 x 3,60)
628 Alte cheltuieli cu servicii executate de terti =
404 Furnizori de imobilizari 1.440 lei
(400 x 3,60)
Autofacturarea de catre utilizator (locatar) a TVA aferenta avansului si comisionului la data primirii facturii de la furnizorul extern: 12.240 x19% = 2.326 lei
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 2.326 lei
Achitarea facturii privind avansul si comisionul , la cursul de 3,65 lei /euro:
404
Furnizori de imobilizari =
5124 Conturi la banci in valuta 12.240 lei
(3.400 x 3,65)
665 Cheltuieli din diferente de curs valutar =
5124 Conturi la banci in valuta 170 lei
Primirea facturii privind rata 1 de la locatorul extern:
167
Alte imprumuturi si datorii asimilate =
404 Furnizori de imobilizari 7.200 lei
(2.000 x 3,60)
666
Cheltuieli privind dobanzile =
404 Furnizori de imobilizari 1.551 lei
(425 x 3,65)
665
Cheltuieli din diferente de curs valutar =
404 Furnizori de imobilizari 100 lei
2.000 x (3,65 - 3,60)
Retinerea impozitului pe veniturile nerezidentelor , in momentul primirii facturii de la locatorul extern: impozit = dobanda datorata x3,65 x15% =425x3,65x15% = 233 lei
404 =
446 233 lei
Furnizori de imobilizari Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
Autofacturarea TVA aferenta ratei de capital (2.000 +425 )x3,65 x19% =1.681 lei
4426
=
4427 1.681 lei
TVA deductibila TVA colectata
Virarea impozitului pe veniturile nerezidentilor , pana la data de 25 a lunii urmatoare:
446 =
5121 233 lei
Alte impozite, taxe Conturi la banci in lei
si varsaminte asimilate
Important! Impozitul pe veniturile nerezidentilor se declara in Declaratia cu obligatiile de plata la bugetul general consolidat (100), iar pana la data de 28 februarie a anului urmator anului de raportare se depune o Declaratie din care sa rezulte sumele brute care au fost impozitate si impozitul pe veniturile nerezidentilor, pe fiecare contract si furnizor in parte(acolo unde sunt mai multi furnizori externi).
Achitarea facturii privind rata 1, mai putin impozitul pe veniturile nerezidentilor, la cursul de 3,65 lei /euro (8.851 -233= 8.618)
404 =
5124 8.618 lei
Furnizori de imobilizari Conturi la banci in valuta
Important! Din practica va putem spune ca sunt operatori economici care nu-si avertizeaza furnizorul extern de obligatia acestuia de a plati in Romania impozit pe veniturile nerezidentilor, iar ca o consecinta a acestei omisiuni, operatorul din Romania plateste furnizorului extern factura integrala fara sa-i retina impozitul datorat.
Va sfatuim daca sunteti in aceasta situatie sa va notificati furnizorul de la inceputul contractului privind obligatia acestuia de a plati impozit in Romania si eventual sa fiti pregatiti pentru solicitarea acestuia de a obtine un certificat pe care il elibereaza Administratia Finantelor Publice cu impozitul platit in tara noastra, pentru evitarea dublei impuneri conform Conventiei incheiate cu statul respectiv.
Amortizarea lunara a autoturismului : 72.000 ( 4ani x12 luni ) =1.500 lei
6811 =
2813 1.500 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor,
privind amortizarea imobilizarilor mijloace de transport
animalelor si plantatiilor
Achitarea primelor de asigurare anuale : 2.400 x3,60 lei/euro =8.640 lei
Cheltuieli cu primele Conturi la banci in lei
Important! La 31 decembrie 200N se face actualizarea datoriei in valuta aferenta contractului de leasing .
La expirarea contractului, utilizatorul (locatarul) isi exercita dreptul de cumparare a autoturismului, la valoarea reziduala de 5.000 euro: 5.000 x 3,70 lei/euro = 18.500 lei
167 =
404 18.500 lei
Alte imprumuturi si Furnizori de imobilizari
datorii asimilate
De retinut! Veniturile si cheltuielile cu dobanzile aferente ratei de leasing nu au fost inregistrate in conturile de venituri si cheltuieli in avans si in conturile extrabilantiere, ci au fost recunoscute ca venituri si cheltuieli cu dobanzile pe masura facturarii acestora.
De asemenea, nu se considera necesara utilizarea conturilor extrabilantiere, intrucat dobanzile aferente contractului de leasing au fost inregistrate in conturi bilantiere si cuprinse, astfel, in bilantul contabil.
