Acordarea de avantaje in natura
Acordarea de avantaje in natura la nivelul unei societati face parte din politica acesteia, fiind considerata o intelegere contractuala sau tacita intre reprezentantii societatii si angajatii sai. De multe ori, acordarea de avantaje in natura pentru salariati constituie o buna practica a societatii de stimulare a salariatilor.
Reflectarea in contabilitate a acordarii acestor avantaje se face avandu-se in vedere continutul economic al tranzactiilor efectuate, respectandu-se astfel principiul contabil prevalenta economicului asupra juridicului.
Din punct de vedere fiscal (impozit pe venit, T.V.A., impozit pe profit) se respecta prevederile fiscale din Codul fiscal.
Conform legislatiei actuale, sunt considerate venituri din salarii, toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de:
• perioada la care se refera,
• denumirea veniturilor ori
• forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.
Pentru o mai buna intelegere a operatiunilor ce se pot efectua in situatia acordarii unui avantaj in natura, in continuare se prezinta un exemplu in acest sens.
EXEMPLU
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
O societate decide ca la plecarea angajatului Popescu Vasile din societate, sa-i acorde un autoturism, drept recunoastere a meritelor acestuia pentru perioada in care a fost salariat.
Societatea considera transmiterea acestui bun, ca o predare cu titlu gratuit. La data la care are loc cedarea autoturismului, respectiv, in contabilitate acesta se regasea contabilizat astfel:
-valoarea de intrare: 10.000 lei
-amortizare cumulata : 7.000 lei
-valoare neamortizata : 3.000 lei
In fapt, este vorba de o donatie catre un salariat al societatii, dar care din punct de vedere fiscal este considerata „avantaj in natura” si care va fi impozitata ca atare.
Valoarea care va fi considerata avantaj in natura pentru salariat va fi valoarea neamortizata a autoturismului.
Derularea operatiunilor rezultate din acordarea gratuita a autoturismului
1) In baza procesului verbal de predare-primire societatea va descarca gestiunea de mijloace fixe, astfel:
     6583                                                                                       3.000
„Cheltuieli privind activele
Cheltuiala reprezentand valoarea neamortizata a acestuia va fi considerata cheltuiala deductibila in concordanta cu art. 21 alin. (4) lit. l) din Codul fiscal, conform caruia cheltuiala ar fi nedeductibila daca nu ar fi impozitata la angajat. In cazul de fata, societatea impoziteaza suma la angajat ca avantaj in natura.
In acelasi timp se va verifica modul de intrare in societate a autoturismului si in situatia in care, la momentul respectiv, s-a inregistrat T.V.A. deductibila, se va colecta T.V.A. pentru valoarea neamortizata a autoturismului.
„Cheltuieli cu impozitele              TVA colectata
Conform
art. 21 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, si aceasta cheltuiala va fi considerata deductibila, deoarece bunul respectiv va fi considerat avantaj in natura si se va impozita prin retinere la sursa.
2) Evidentierea si impozitarea avantajului in natura, in statul de salarii
Consideram urmatoarele date privind veniturile salariale ale salariatului Popescu Vasile, pentru luna martie a anului 2008:
Nr. crt.                        Nume Prenume                                  Popescu Vasile
                                                                                                    (lei)
1              Venit brut realizat                                                        3.500
2              Venituri in natura                                                         3.000
3Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Total venituri realizate(1+2)Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â 6.500
4Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Contributia la fondul de somaj 0,5%Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â 32
5Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Contributia individuala de asigurari sociale 9,5%Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â 617
6Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Contributia angajatului la asig. sociale de sanatate 6,5%Â Â Â Â 423
7Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Venit net (3-4-5-6)Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â 5.428
8             Deducere personala                                                              0
9Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Venit impozabil (7-8)Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â 5.428
10            Impozit pe salarii                                                                868
11            Reducere venituri in natura                                                3.000
12Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Salariu net (7-10-11)Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â Â 1.560
Calculul contributiilor datorate de angajator:
•Contributia la asigurari sociale datorata de societate (19,5%) este de 1.268 lei, determinata astfel: 6.500 x 19,5% = 1.268
•Contributia la asigurari sociale de sanatate datorata de societate (5,5%) este de 358 lei, determinata astfel: 6.500 x 5,5% = 358
•Contributia societatii la fondul de somaj (1%) este de 65 lei, determinata astfel: 6.500 x 1% = 65
•Contributia la fondul de garantare al salariilor (0,25%) este de 16 lei, determinata astfel: 6.500 x 0,25% = 16
•Comision la Camera de Munca (0,75%) este de 49 lei, determinat astfel: 6.500 x 0,75% = 49
•Contributia la concedii si indemnizatii (0,85%) este de 55 lei, determinata astfel: 6.500 x 0,85% = 55
•Contributia la fondul de accidente (0.5 – 4%) este de 33 lei, determinata astfel: 6.500 x 0,5% = 33
3) Inregistrarea statului de plata
a) Inregistrarea salariului realizat:
      641                        =                        421                                   3.500
,,Cheltuieli cu salariile personalului”       „Personal-salarii datorate”
ATENTIE!
Venitul in natura nu va fi inregistrat pe cheltuieli cu salariile, el fiind inclus in stat numai in vederea impozitarii.
b) Inregistrarea retinerilor aferente salariului :
„Personal-salarii                                       4372                                      32
                                                      fondul de somaj”
                                                                4312
                                            „Contrib. personalului la                            617
                                                   asigurarile sociale”
                                                                 4314
                                            „Contrib. angajatilor la                                423
                                                                     444
c) Inregistrarea contributiei de asigurari sociale datorate de angajator:
,,Contributia unitatii                  ,,Contributia unitatii
d) Inregistrarea contributiei la asigurarile sociale de sanatate datorate de angajator:
,,Contributia angajatorului      ,,Contributia angajatorului
sanatate”                                       de sanatate”
e) Inregistrarea contributiei la fondul de somaj datorate de angajator:
,,Contributia unitatii pentru             ''Contributia unitatii
f) Inregistrarea contributiei pentru concedii si indemnizatii:
,,Contributia pentru concedii           ,,Contributia pentru
g) Inregistrarea fondului de garantare pentru plata creantelor salariale:
,,Contributia la fondul de             ,,Contributia la fondul de
h) Inregistrarea contributiei de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale:
,,Contributia unitatii la                      ,,Contributia pt. accidente
i) Inregistrarea comisionului datorat catre Camera de Munca:
,,Chelt. cu alte impozite,                        ,,Fonduri speciale analitic
