Lipsa in gestiune: studiu de caz privind monografia contabila si implicatiile fiscale

Lipsa la inventar poate fi neimputabila (caz in care, daca nu se incadreaza ca fiind perisabilitate sau alte cazuri strict reglementate la art.25 alin (4). lit.c) din Codul Fiscal, este considerata ca fiind cheltuiala nedeductibila din punct de vedere fiscal), sau imputabila, si in acest caz cheltuiala este deductibila deoarece inregistrati si un venit aferent suportat de persoanele vinovate de producerea acesteia.

Ce facem in situatia in care avem lipsa in gestiune - studiu de caz

Intrebare: "In urma unui control fiscal pe partea de comert se constata o lipsa in gestiune in valoare de 10.000 lei. Pentru a nu afecta rezultatul exercitiului financiar cheltuiala (658) rezultata se acopera din fondurile proprii in urma unei hotarari AGA.

Si in acest caz, la calculul impozitului pe profit, suma din contul 658 ramane nedeductibila fiscal, chiar daca pentru aceeasi suma s-a creat un venit impozabil?"

Raspuns: In cazul in care lipsa la inventar a fost imputata administratorului sau altor persoane vinovate conform OMFP 2861/2009, cheltuiala va fi considerata deductibila dpdv fiscal, fiind aferenta desfasurarii activitatii firmei.
Se va intocmi decizie de imputare si nu hotarare aga iar banii aferenti vor trebui platiti efectiv de persoana carea i se imputa lipsa respectiva.
Imputarea pagubelor produse angajatorului este reglementata la art.254 din codul muncii.

Art. 254. [raspunderea salariatului]
(1) Salariatii raspund patrimonial, in temeiul normelor si principiilor raspunderii civile contractuale, pentru pagubele materiale produse angajatorului din vina si in legatura cu munca lor.
(2) Salariatii nu raspund de pagubele provocate de forta majora sau de alte cauze neprevazute si care nu puteau fi inlaturate si nici de pagubele care se incadreaza in riscul normal al serviciului.
(3) In situatia in care angajatorul constata ca salariatul sau a provocat o paguba din vina si in legatura cu munca sa, va putea solicita salariatului, printr-o nota de constatare si evaluare a pagubei, recuperarea contravalorii acesteia, prin acordul partilor, intr-un termen care nu va putea fi mai mic de 30 de zile de la data comunicarii.
(4) Contravaloarea pagubei recuperate prin acordul partilor, conform alin. (3), nu poate fi mai mare decat echivalentul a 5 salarii minime brute pe economie.
Potrivit art. 24 din Legea nr. 22 din 18 noiembrie 1969 actualizata[4], privind angajarea gestionarilor, constituirea de garantii si raspunderea in legatura cu gestionarea bunurilor agentilor economici, autoritatilor sau institutiilor publice, angajatii raspund material, potrivit Codului muncii si prevederilor prezentei legi, pentru pagubele cauzate in gestiuni prin fapte ce nu constituie infractiuni.

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita

Vezi AICI detalii

Contabilitatea organizatiilor non-profit

Vezi AICI detalii

Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita

Vezi AICI detalii

Potrivit art. 25 din aceasta lege speciala, gestionarul raspunde integral pentru pagubele pe care le-a cauzat in gestiunea sa.

In conformitate cu punctul 40 alin. (2) din Normele din 9 octombrie 2009 privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, aprobate prin Ordinul 2861/2009:
"In cazul constatarii unor lipsuri imputabile in gestiune, administratorii trebuie sa imputa persoanelor vinovate bunurile lipsa la valoarea lor de inlocuire.

Prin valoare de inlocuire, in sensul prezentelor norme, se intelege costul de achizitie al unui bun cu caracteristici si grad de uzura similare celui lipsa in gestiune la data constatarii pagubei, care cuprinde pretul de cumparare practicat pe piata, la care se adauga taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport, aprovizionare si alte cheltuieli, accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate sau pentru intrarea in gestiune a bunului respectiv. In cazul bunurilor constatate lipsa, ce urmeaza a fi imputate, care nu pot fi cumparate de pe piata, valoarea de imputare se stabileste de catre o comisie formata din specialisti in domeniul respectiv."

Procesul verbal trebuie aprobat de catre conducatorul unitatii.
Asadar veti intocmi o nota de constatare a pagubei care nu are un format standard .

Din punct de vedere al TVA, in conformitate cu art. 271 alin. (4) lit. b) sunt asimilate prestarii de servicii efectuate cu plata, serviciile prestate in mod gratuit de catre o persoana impozabila pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii sale economice.
 
Potivit art. 286 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabila pentru realizarea prestarii de servicii, pentru operatiunile prevazute la art. 271 alin. (4) din Codul fiscal.
 
Astfel, pentru bunurile constatate se va emite autofactura in scopuri fiscale si se va inregistra:
635=4427
 
Pentru recuperarea sumelor de la salariat, angajatorul intocmeste o nota de constatare si evalueaza paguba (inclusiv cu TVA) si daca salariatul recunoaste paguba se va intocmi un angajament de plata (cod 14-8-2/a), al carui model se regaseste in OMFP nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile
 
Imputarea sumei, in baza Deciziei de imputare/Angajamentului de plata se inregistreaza in contabilitate prin formula contabila:

461 "Debitori diversi" = 7581 "Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati" , bunurile lipsa continand si TVA.

Raspuns oferit in luna mai 2024 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.

Foto: pixabay.com