Multumim Revistei
Romane
de Monografii Contabile
drd. Adelina Blajanu
Dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale
Cadrul legal
- Codul civil al Romaniei
- Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare
- Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei, cu modificarile si completarile ulterioare
- Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare
- Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora
I. Cadrul juridic cu privire la operatiunea de dizolvare
In legislatia in vigoare, nu exista o definitie a termenului de dizolvare, cadrul legal mentionand numai elementele care duc la dizolvarea unei societati comerciale. Astfel, prevederile Codului civil fac referire la modalitatile de incetare a societatii, in timp ce Legea nr. 31/1009 face referire la dizolvarea societatilor comerciale.
Ambele referiri nu prezinta altceva decat modalitatea juridica de incetare a unei societati. Cu toate acestea, prevederile Legii nr. 31/1990 mentioneaza ca societatea care intra in procedura divizarii isi pastreaza personalitatea juridica pana la lichidarea acesteia.
In acest context, operatiunea de dizolvare este etapa premergatoare operatiunii de lichidare, moment in care bunurile societatii se transforma in bani, se platesc creditorii si se distribuie catre actionari rezultatul lichidarii. Deci, in cazul dizolvarii, societatea comerciala se bucura de o personalitate juridica limitata strict la operatiunile ce tin de lichidarea acesteia.
In Legea societatilor comerciale se precizeaza cauze comune referitoare la operatiunea de dizolvare a societatilor comerciale, precum si cauze specifice referitoare la aceasta operatiune, stabilite in functie de forma de constituire a societatii comerciale, supusa divizarii (de exemplu societate pe actiuni, societate in comandita simpla, societate cu raspundere limitata).
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
Pentru a usura parcurgerea materialului, vom vorbi doar despre cauzele generale referitoare la dizolvarea societatilor comerciale.
In conformitate cu prevederile art. 227 alin.(1) din Legea nr. 31/1990, cauzele comune tuturor tipurilor de societati comerciale sunt urmatoarele:
- trecerea timpului stabilit pentru durata societatii;
- imposibilitatea realizarii obiectului de activitate;
- declararea nulitatii societatii;
- hotararea adunarii generale;
- hotararea tribunalului;
- falimentul societatii;
- reducerea capitalului social sub minimul admis de prevederile legale;
- reducerea pentru o perioada de minimum 9 luni a numarului minim de actionari prevazut de legea speciala de organizare si functionare a societatii comerciale;
- alte cauze prevazute de lege sau de actul constitutiv al societatii.
Sa discutam despre fiecare posibilitate de dizolvare in parte.
1. Trecerea timpului stabilit pentru durata societatii
Prelungirea duratei societatii este posibila prin vointa asociatilor cu conditia ca aceasta sa aiba loc cu cel putin 3 luni inainte de expirarea duratei societatii stabilita in actul constitutiv. Consultarea asociatilor cade in sarcina consiliul de administratie, respectiv a directoratului.
2. Imposibilitatea realizarii obiectului de activitate
In cazul in care societatea se afla in imposibilitatea realizarii obiectului de activitate, asociatii pot opta fie pentru modificarea obiectului de activitate in conditiile prevazute de art. 204 din Legea societatilor comerciale, fie pentru dizolvarea societatii comerciale.
3. Declararea nulitatii societatii comerciale
Declararea nulitatii societatii nu poate interveni decat pe baza hotararii instantei de judecata prin care se constata nerespectarea conditiilor de fond si de forma impuse de normele imperative privind constituirea societatilor comerciale. Nulitatea actului constitutiv atrage nulitatea societatii infiintate in baza lui.
4. Hotararea adunarii generale
In conformitate cu prevederile art. 231 din Legea nr. 31/1990, asociatii pot reveni asupra hotararii de dizolvare a societatii (cu majoritatea ceruta pentru constituirea actului constitutiv) atat timp cat nu s-a facut nicio repartitie din activ. Totodata, creditorii si orice parte interesata pot face opozitie la tribunal impotriva hotararii, in termen de 30 de zile de la publicarea acesteia in Monitorul Oficial al Romaniei partea a IV-a.
5. Hotararea tribunalului
Dizolvarea societatii comerciale se poate realiza la cererea oricarui asociat, pentru motive temeinice, precum neintelegerile grave dintre asociati, care impiedica functionarea societatii. Neintelegerile grave dintre asociati si temeinicia acestora vor fi apreciate de instanta de judecata, in functie de probele administrate in cauza.
6. Falimentul societatii
Falimentul societatii este dispus de instanta de judecata, falimentul fiind urmat de dizolvarea acesteia si de radierea din Registrul Comertului.
7. Alte cauze prevazute de lege sau de actul constitutiv al societatii
Legea nr. 31/1990 mentioneaza ca la cererea oricarei persoane interesate, precum si a Oficiului National al Registrului Comertului, tribunalul va putea pronunta dizolvarea societatii in cazurile urmatoare:
- Societatea nu mai are organe statutare sau acestea nu se mai pot intruni.
- Societatea nu a depus, in cel mult 6 luni de la expirarea termenelor legale, situatiile financiare anuale sau alte acte care, potrivit legii, se depun la oficiul registrului comertului.
- Societatea si-a incetat activitatea, nu are sediul social cunoscut ori nu indeplineste conditiile referitoare la sediul social sau asociatii au disparut ori nu au domiciliul cunoscut ori resedinta cunoscuta. Este exceptata situatia in care societatea a fost in inactivitate temporara. Durata inactivitatii nu poate depasi 3 ani.
-
Societatea nu si-a completat capitalul social in conditiile legii.
Impotriva hotararii tribunalului orice persoana interesata poate face apel, in termen de 30 de zile de la data publicarii in Monitorul Oficial.
II. Operatiunile care se efectueaza in situatia dizolvarii societatii comerciale, cu exceptia dizolvarii prin falimentul societatii
In continuare mentionam, exemple de astfel de operatiuni:
a) inventarierea si evaluarea elementelor de activ si pasiv ale societatii, inregistrarea rezultatelor inventarierii si evaluarii;
b) intocmirea situatiilor financiare de catre societatea care urmeaza sa se lichideze, in functie de rezultatele inventarierii si evaluarii;
c) stabilirea de catre AGA a operatiunilor care urmeaza sa fie efectuate de catre lichidator;
d) valorificarea elementelor de activ;
e) achitarea datoriilor societatii comerciale catre:
- bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetul fondurilor sociale;
- salariati;
- alti terti (cum ar fi: furnizori, creditori diversi).
f) stabilirea rezultatului lichidarii;
g) calcularea, retinerea si virarea obligatiilor fiscale (impozit pe profit si impozit pe dividende, TVA);
h) intocmirea bilantului de partaj;
i) efectuarea partajului capitalului propriu. Partajul consta in impartirea activului net rezultat din lichidare, intre asociatii/actionarii societatii, in functie de prevederile actului constitutiv, ale hotararii AGA si de cota de participare la capitalul social.
NOTA
Daca lichidarea se prelungeste peste durata unui exercitiu financiar,
lichidatorii sunt obligati sa intocmeasca situatiile financiare anuale.
EXEMPLU
Societatea comerciala X, cu actionari doua persoane fizice:
A, care detine 40% din capitalul social al entitatii X si
B care detine 60% din capitalul social al entitatii X,
prezinta inainte de lichidare urmatoarele elemente patrimoniale.
Elemente |
Valori |
Imobilizari corporale |
14.000 |
Amortizarea imobilizarilor corporale |
9.000 |
Stocuri |
6.000 |
Conturi la banci |
20.000 |
Datorii |
7.000 |
Capital social |
17.000 |
Rezerve |
7.000 |
In vederea efectuarii operatiunii de lichidare, societatea comerciala inventariaza elementele de activ si datorii. In urma operatiunii de inventariere nu au rezultat diferente intre inregistrarile faptice si cele scriptice. Totodata, cu ocazia efectuarii operatiunilor premergatoare lichidarii, societatea comerciala procedeaza la reevaluarea imobilizarilor corporale, noua valoare a acestora fiind de 7.000 lei.
Lichidatorul desemnat de instanta judecatoreasca, cu aprobarea AGA, procedeaza la vanzarea elementelor de activ, in vederea achitarii datoriilor entitatii si a distribui asociatilor rezultatul din lichidare, astfel:
- Imobilizarile corporale sunt vandute pentru suma de 12.000 lei.
- Stocurile sunt vandute pentru 8.000 lei.
- Onorariul incasat de lichidator pentru operatiunile efectuate este de 3.000 lei.
Reflectarea in contabilitate
Inventarierea si evaluarea elementelor de activ si pasiv ale societatii. Inregistrarea rezultatelor inventarierii si evaluarii
Intrucat din operatiunea de inventariere nu au fost inregistrate diferente, nu vom inregistra in contabilitate plusuri/minusuri de inventar. In schimb, va fi inregistrata valoarea reevaluata a imobilizarilor corporale, astfel:
Valoare bruta contabila = 14.000
Amortizare inregistrata= 9.000
Valoare neta contabila = 5.000
Valoare reevaluata = 7.000
Plus din reevaluare = 2.000
21x = 105 2.000
Imobilizari corporale Rezerve din reevaluare
Intocmirea situatiilor financiare de catre societatea care urmeaza sa se lichideze, in functie de rezultatele inventarierii si evaluarii
Elemente |
Valori |
Imobilizari corporale |
16.000 |
Amortizarea imobilizarilor corporale |
9.000 |
Marfuri |
6.000 |
Conturi la banci |
20.000 |
Datorii |
7.000 |
Capital social |
17.000 |
Rezerve |
7.000 |
Rezerve din reevaluare |
2.000 |
Vanzarea elementelor de activ
Vanzarea imobilizarilor corporale:
Debitori diversi 7583 12.000
Venituri din vanzarea imobilizarilor
si alte operatii de capital
TVA colectata
Concomitent, se inregistreaza in contabilitate scoaterea din activ a imobilizarii corporale vandute anterior:
281 Imobilizari corporale 9.000
Amortizari privind imobilizarile
corporale
Cheltuieli privind activele cedate
si alte operatii de capital
Conturi la banci in lei Debitori diversi
- Vanzarea stocului de marfuri:
4111 = % 9.520
Clienti 707 8.000
Venituri din vanzarea marfurilor
4427 1.520
TVA colectata
Concomitent, se inregistreaza descarcarea de gestiune a stocului de marfuri vandut:
607 = 371 6.000
Cheltuieli privind marfurile Marfuri
Incasarea contravalorii marfurilor vandute:
5121 = 4111 9.520
Conturi la banci in lei Clienti
Achitarea datoriilor societatii comerciale
40x = 5121 7.000
Conturi de datorii comerciale Conturi la banci in lei
44x
Conturi de datorii catre bugetul statului
Plata onorariului lichidatorului:
622 Conturi la banci in lei 3.000
Cheltuieli cu comisioanele
si onorariile
4426 570
TVA deductibila
Stabilirea rezultatului lichidarii
Rezultatul lichidarii = Veniturile din valorificarea activelor Cheltuielile legate de lichidare si plata datoriilor
- Inchiderea conturilor de cheltuieli:
Profit sau pierdere 6583 7.000
Cheltuieli privind activele cedate
607 6.000
Cheltuieli privind marfurile
622 3.000
Cheltuieli cu comisioanele
si onorariile
- Inchiderea conturilor de venituri:
7583 Profit sau pierdere 12.000
Venituri din vanzarea imobilizarilor
si alte operatii de capital
Venituri din vanzarea marfurilor
Rezultatul lichidarii = 20.000 16.000 = 4.000
- Regularizarea TVA:
TVA deductibila = 570
TVA de plata = 3.230
TVA colectata 4426 570
TVA deductibila
4423 3.230
TVA de plata
- Stabilirea impozitului pe rezultatul din lichidare:
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
- Inregistrarea platiilor reprezentand TVA de plata si impozitul pe profit la bugetul statului:
4423 Conturi la banci in lei 3.230
TVA de plata
4411 640
Impozitul pe profit
In urma vanzarii activelor si a achitarii tuturor datoriilor societatii, bilantul acesteia arata astfel:
Elemente |
Valori |
Conturi la banci |
29.360 |
Capital social |
17.000 |
Rezerve |
7.000 |
rezerve din reevaluare |
2.000 |
Profit net |
3.360 |
- Impozitarea rezervei legale potrivit art. 22 alin.(5) din Codul fiscal, intrucat rezerva legala a fost dedusa anterior la calculul impozitului pe profit
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit/analitic
distinct aferent rezervei legale
- Impozitarea rezervei din reevaluare, in conformitate cu art. 22 alin. (5) din Codul fiscal
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit/analitic
distinct aferent rezervei din reevaluare
- Inchiderea contului de cheltuieli:
Profit sau pierdere Cheltuieli cu impozitul
pe profit
- Achitarea impozitului pe profit calculat:
Impozitul pe profit Conturi la banci in lei
Elemente |
Valori |
Conturi la banci |
27.920 |
Capital social |
17.000 |
Rezerve |
7.000 |
Rezerve din reevaluare |
2.000 |
Profit net |
1.920 |
- Partajul capitalului social
Capital social apartinand actionarului A = 17.000 x 40% = 6.800
Capital social apartinand actionarului B = 17.000 x 60% = 10.200
Capital social subscris varsat 456 6.800
Decontari cu asociatii privind
456 10.200
Decontari cu asociatii privind
- Partajul rezervelor
Rezerve din reevaluare Rezerve
Decontari cu asociatii privind
456 5.400
Decontari cu asociatii privind
- Partajul profitului net:
Profit sau pierdere 456 768
Decontari cu asociatii privind
456 1.152
Decontari cu asociatii privind
Retinerea impozitului pe dividende
- Impozit pe dividende = 10.920 x 16% = 1.747
456 Alte impozite, taxe si 699
capitalul/analitic
456 1.048
Decontari cu asociatii privind
- Plata impozitului pe dividende:
Alte impozite, taxe Conturi la banci in lei
Achitarea activului net rezultat in urma lichidarii
456 Conturi la banci in lei 10.469
Decontari cu asociatii privind
456 15.704
Decontari cu asociatii privind
Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul Contabilul.ro" si link catre www.contabilul.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.