Inregistrarea retinerilor din castigul din prime reprezentand participarea salariatilor la profit

Exemplificam procedura de acordare a primelor privind participarea salariatilor la profit.

EXEMPLU

Societatea comerciala ALFA S.R.L., cu capital privat, are ca politica sa acorde salariatilor o prima egala cu 10% din rezultatul net.

In conditiile in care avem un rezultat net de 100.000 lei, vom avea urmatoarele operatii:

La sfarsitul anului N

Reflectarea in contabilitate a provizionului pentru riscuri si cheltuieli reprezentand prime legate de participarea salariatilor la profit, la nivelul sumelor estimate reprezentand atat sumele brute cuvenite angajatilor, cat si contributiile aferente acestora, astfel:

                   6812     =                         1518                     10.630
            „Cheltuieli de exploatare      „Alte provizioane”
  privind provizioanele  pentru riscuri si cheltuieli”

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Inchiderea contului de cheltuieli

              121          =                  6812              10.630 
     „Profit si pierdere”   „Cheltuieli de exploatare privind
                            provizioanele pentru riscuri si cheltuieli”

La data de 30.04.N+1, Adunarea Generala a Asociatilor decide repartizarea rezultatului aferent anului N.

                     641       =                424                     10.000
          „Cheltuieli cu salariile     „Prime reprezentand
                 personalului”       participarea salariatilor la profit” 
 

Retinerea contributiilor pentru salariati:

                   424           =            %                    2.062
„Prime reprezentand participarea   
     salariatilor la profit”                 444                   1.512 
                                      „Impozit pe salarii”  

                                               4314                    550

                         „Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale 

                                           de sanatate”       

Inregistrarea contributiei unitatii la asigurarile sociale de sanatate (5,2%):

                   6453          =                       4313                  520
„Cheltuieli privind contributia unitatii  „Contributia angajatorului pentru
la asigurarile sociale de sanatate”         asigurarile sociale de sanatate” 

Inregistrarea contributiei la Fondul de concedii medicale (0,85%), respectiv contributia la comisionul ITM (0,25%):

                 635        =                       4473                     85 
„Cheltuieli cu alte impozite            „Fonduri speciale - taxe si

taxe si varsaminte asimilate”         varsaminte asimilate analitic -

                                         Fondul de concedii medicale (0,85%)”  

                                                        4474                      25

                                  „Comision de la Camera de munca (0,25%)”  

Anularea provizionului constituit pentru prime reprezentand participarea salariatilor la profit:

                   1518             =            7812               10.630
       „Alte provizioane”         „Venituri din provizioane”

Plata prime reprezentand participarea salariatilor la profit:

                  424             =                    5121                7.938
„Prime reprezentand participarea      „Conturi curente la banci ”  
          salariatilor la profit ”                                                           

Concluzii

„Participarea salariatilor la profit” nu reprezinta o repartizare din profitul societatii comerciale, salariatii neavand drept la repartizari din profit, ci doar la premii supuse regimului curent de impozitare al veniturilor asimilate salariilor.

Reglementarea privitoare la „participarea salariatilor la profit” vizeaza societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum si regiile autonome, dar asta nu exclude posibilitatea ca societatile comerciale sa acorde premii corelate de performanta societatii in obtinerea de profit.

Indiferent de natura capitalului social al societatii comerciale si avand in vedere cerintele IAS/IFRS 19 – Beneficiile angajatiilor, respectiv Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene, consideram ca recunoasterea primelor reprezentand participarea salariatilor la profit sa se realizeze pe seama cheltuielilor cu provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.
In anul urmator, dupa aprobarea situatiilor financiare de catre adunarea generala a actionarilor/asociatilor, pe seama cheltuielilor salariale, respectiv a cheltuielilor cu contributiile aferente, afectandu-se astfel doar rezultatul exercitiului pentru care a fost convenita si aprobata „participarea salariatilor la profit”, impactul asupra rezultatului contabil al exercitiului este nul.

ATENTIE

Tratamentul din punct de vedere fiscal se rezuma la urmatorul aspect:
Cheltuielile cu provizioanele pentru riscuri si cheltuieli, in anul in care se are in vedere acordarea de „Prime reprezentand participarea salariatiilor la profit”, sunt nedeductibile fiscal, dupa cum si veniturile din reluarea respectivelor provizioane pentru riscuri si cheltuieli sunt neimpozabile, in anul urmator.

Cheltuielilor salariale, respectiv cheltuielile cu contributiile aferente sunt deductibile in anul urmator, dupa aprobarea situatiilor financiare de catre adunarea generala a actionarilor/asociatilor.

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul Contabilul.ro" si link catre www.contabilul.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.