3. Documente si tehnici de evidenta a disponibilitatilor banesti

Prezentarea generala a conturilor utilizate in monografia contabila a disponibilitatilor banesti in lei si in valuta

Pentru inregistrarea operatiunilor legate de disponibilitatile banesti in lei si in valuta se utilizeaza conturile contabile specifice reglementate prin O.M.F.P. nr. 1.752/2005 in vigoare de la data de 1 ianuarie 2006. Pentru operatiunile efectuate in lei, contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala, iar pentru operatiunile efectuate in valuta contabilitatea se tine distinct atat in moneda nationala, cat si in valuta.

Conturile sintetice utilizate pentru evidenta contabila a disponibilitatilor banesti in lei si in valuta sunt urmatoarele:

•  167 „Alte imprumuturi si datorii asimilate”

Este un cont de pasiv cu ajutorul caruia se tine evidenta altor imprumuturi si datorii contul 167 asimilate de natura depozitelor, garantiilor primite si a altor datorii asimilate. Contabilitatea analitica se tine pe feluri de imprumuturi si datorii asimilate.

Sintetic, semnificatia inregistrarilor contabile care se efectueaza este urmatoarea:

• Contul 261 „Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului”

Este un cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta titlurilor de participare detinute la filiale din cadrul grupului. Sintetic, semnificatia inregistrarilor contabile care se efectueaza este urmatoarea:

• Contul 263 „Imobilizari financiare sub forma de interese de participare”

Este un cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta titlurilor sub forma intere-selor de participare, pe care persoana juridica le detine in vederea realizarii unor venituri financiare, fara interventia in gestiunea societatilor la care sunt detinute titlurile.

Sintetic, semnificatia inregistrarilor contabile care se efectueaza este urmatoarea:

Soldul contului reprezinta imobilizarile financiare sub forma de interese de participare detinute.

• Contul 267 „Creante imobilizate”

Este un cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta creantelor legate de participatii, imprumuturilor acordate pe termen lung si a altor creante imobilizate (depozite si garantii platite).

Disponibilitati banesti

Sintetic, semnificatia inregistrarilor contabile care se efectueaza este urmatoarea:

• Contul 505 „Obligatiuni emise si rascumparate” Este un cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta obligatiunilor emise si rascumparate. Sintetic, semnificatia inregistrarilor contabile care se efectueaza este urmatoarea:

•  Contul 506 „Obligatiuni”

Este un cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta obligatiunilor cumparate. Sintetic, semnificatia inregistrarilor contabile care se efectueaza este urmatoarea:

• Contul 508 „Alte investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate”

Este un cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta altor titluri de plasament si creante asimilate, cumparate. Sintetic, semnificatia inregistrarilor contabile care se efectueaza este urmatoarea:

• Contul 511 „Valori de incasat"

Este un cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta valorilor de incasat: cecuri siefecte comerciale primite de la clienti. Sintetic, semnificatia inregistrarilor contabile care se efectueaza este urmatoarea:

• Contul 512 „Conturi curente la banci"

Este un cont bifunctional cu ajutorul caruia se tine atat evidenta disponibilitatilor in lei si valuta aflate in conturi la banci, cat si evidenta sumelor in curs de decontare. Sintetic, semnificatia inregistrarilor contabile care se efectueaza este urmatoarea:

Disponibilitati banesti D 45/027

✓ sumele incasate, in curs de clarifi-

✓ obligatii datorate catre organismele care (473);

publice privind taxele si ✓ sumele decontate intre firma si sub-

varsamintele asimilate (447);
unitatile acesteia (481);

✓ accize, alte impozite, taxe si ✓ valoarea investitiilor financiare pe

varsaminte asimilate (446, 448);
termen scurt cedate (501, 502, 503,

✓ impozit pe venituri de natura sala-505, 508);

riilor (444); ✓ valoarea cecurilor si a efectelor co-

✓ obligatii fata de asociati (455, 456); merciale incasate (511);

✓ obligatii fata de actionari sau asociati

● sumele incasate reprezentand:

din dividendele cuvenite (457); ✓ redevente, locatii de gestiune si

✓ obligatii fata de creditori diversi chirii (706);

(462); ✓ dobanzi aferente disponibilitatilor in

✓ restituirea sumelor aflate in curs de conturi la banci (766);

clarificare (473); ✓ subventii acordate (741);

✓ sume transferate intre firma si sub-✓ alte venituri din exploatare (758);

unitatile sale (481); ✓ dividende pentru participatiile la

✓ valoarea serviciilor bancare capitalul social al altor firme (761,

platite (627);
762);

✓ diferentele nefavorabile de curs va-✓ dobanzi aferente creantelor imobi-

lutar, aferente disponibilitatilor
lizate (763);

aflate in conturi la banca in valuta, la ✓ sume din investitii financiare cedate

incheierea exercitiului financiar sau (764);

operatiunilor efectuate in valuta

● diferentele favorabile de curs valutar efectuate in cursul anului (665);

(765) rezultate din: ✓ operatiuni efectuate in valuta in cursul exercitiului;

✓ reevaluarea disponibilitatilor la banca, in valuta, la incheierea exercitiului financiar;

valoarea sconturilor incasate de la furnizori sau alti creditori (767);

sumele incasate reprezentand venituri extraordinare (771).

Soldul contului reprezinta:

– soldul debitor: disponibilitati in lei si in valuta;

– soldul creditor: creditele primite.

● Contul 519 „Credite bancare pe termen scurt”Este un cont de pasiv cu ajutorul c`ruia se tine evidenta creditelor acordate de banci

contul 519

pe termen scurt. Sintetic, semnificatia inregistrarilor contabile care se efectueaza este urmatoarea:

● Contul 531 „Casa”Este un cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta numerarului aflat in casieria

contul 531

firmei si a miscarii acestuia in urma operatiunilor de incasari si plati efectuate. Sintetic, semnificatia inregistrarilor contabile care se efectueaza este urmatoarea:

Disponibilitati banesti D 45/029

operatiunilor efectuate in valuta in cursul exercitiului (765);

● diferente nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor in

valuta la incheierea exercitiului financiar sau operatiunilor efectuate

in valuta in cursul e xercitiului (665);

● plati efectuate reprezentand alte cheltuieli de exploatare (658); Soldul contului reprezinta numerarul existent in casierie.

● Contul 532 „Alte valori”

Este un cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta bonurilor valorice, timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie, contul 532 tichetelor de masa si a altor valori.

Sintetic, semnificatia inregistrarilor contabile care se efectueaza este urmatoarea:

● Contul 541 „Acreditive”Este un cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta acreditivelor deschise in

contul 541

banci pentru efectuarea de plati in favoarea tertilor. Sintetic, semnificatia inregistrarilor contabile care se efectueaza este urmatoarea:

D 45/030 Disponibilitati banesti

Disponibilitati banesti

D 45/030 Disponibilitati banesti

Disponibilitati banesti

D 45/030 Disponibilitati banesti

Disponibilitati banesti

D 45/030 Disponibilitati banesti

Disponibilitati banesti

D 45/030 Disponibilitati banesti

Disponibilitati banesti

D 45/030 Disponibilitati banesti

Disponibilitati banesti

D 45/030 Disponibilitati banesti

Disponibilitati banesti

D 45/030 Disponibilitati banesti

Disponibilitati banesti

D 45/030 Disponibilitati banesti

Disponibilitati banesti

D 45/030 Disponibilitati banesti

Disponibilitati banesti

D 45/030 Disponibilitati banesti

Disponibilitati banesti

● Contul 542 „Avansuri de trezorerie”

contul 542Este un cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta avansurilor de trezorerie. Sintetic, semnificatia inregistrarilor contabile care se efectueaza este urmatoarea:

● Contul 581 „Viramente interne”Este un cont de activ cu ajutorul caruia se tine evidenta viramentelor de disponibilitati intre conturile de trezorerie. Sintetic, semnificatia inregistrarilor contabile care se efectueaza este urmatoarea:

Pentru exemplificarea utilizarii conturilor mentionate, va prezentam cateva opera-tiuni uzuale frecvent intalnite in contabilitatea firmelor.

1. Operatiuni de licitatie valutara

Operatiunile de licitatie privind vanzarea sau cumpararea de valuta se efectueaza la cursul de schimb practicat de fiecare societate bancara la data efectuarii operatiunii. Operatiunile privind cumpararea si vanzarea de valuta nu genereaza cheltuieli sau venituri din diferente de curs valutar, deci nu afecteaza rezultatul contabil si fiscal al unei firme. Participarea la licitatie implica doar cheltuiala privind comisionul bancar pentru efectuarea tranzactiei, suma aferenta fiind inregistrat` in contul de cheltuieli de exploatare 627 „Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate“. Operatiunile efectuate se inregistreaza in evidenta contabila pe baza extraselor de cont emise de societatile bancare la care firma respectiva are conturile deschise.

Disponibilitati banesti D 45/031

Firma Rolingprod cu contul bancar deschis la B.C.R. , sucursala sector 2, se inscrie la licitatia bancara din data de 20 iunie 2006 in vederea cumpararii sumei de 24.000 euro si a vanzarii sumei de 30.000 USD. Cursurile valutare practicate de banca sunt de 3,5245 lei/euro si 2,8340 lei/ USD. Pentru operatiunile realizate banca percepe un comision de 20 RON pentru cumparare de euro si 18 RON pentru vanzare de USD.

Inregistrarile contabile care se efectueaza in baza extraselor de cont sunt urmatoarele:

participarea la licitatie cu lei in vederea cumpararii a 24.000 euro:

participarea la licitatie cu valuta in suma de 30.000 USD in vederea cumpararii de lei:

581 „Viramente interne” =5121 „Conturi la banci in lei” (24.000 x 3,5245) 84.588

5124 „Conturi la banci in valuta“=581 „Viramente interne” 84.588

627 „Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate” =5121 „Conturi la banci in lei” 20

581 „Viramente interne” = 5124 „Conturi la banci in valuta“ 85.020

(30.000 x 2,8340)

5121 „Conturi la banci = 581 „Viramente interne” 85.020 in lei”

627„Cheltuieli cu serviciile = 5121 „Conturi la banci in lei” 18 bancare si asimilate”

La sfarsitul zilei, contul 581 prezinta sold zero.

2. Operatiuni desfasurate de casele de schimb valutar

La punctul de schimb valutar deschis pe bd. Unirii nr. 238, sector 3, Bucuresti, firma Caseuro efectueaza in data de 28 iunie 2006 urmatoarele operatii de vanzare-cumparare de valuta catre diverse persoane fizice la cursurile afisate atat in moneda noua cat si in mondeda veche:

✓ cumpararea a 5.500 euro la un curs valutar de 3,5480 RON si 35.480 ROL;

✓ vanzarea a 3.450 USD la un curs valutar de 2,9464 RON si 29.464 ROL.

Pentru vanzarea de valuta percepe un comision de 3%.

Inregistrarile contabile care se efectueaza in baza bonurilor fiscale emise si a bule-tinelor de schimb valutar intocmite in perioada de intrupere a curentului electric intre orele 15-16 sunt urmatoarele:

● cumpararea de valuta:

5314 „Casa in valuta” =5311 „Casa in lei” 19.514 ( 5.500 x 3,5480)

● vanzarea de valuta:

%=5314 „Casa in valuta“10.470 10.165

5311 „Casa in lei”

708 „Venituri din activitati 305 diverse”

3. Operatiuni privind depozitele bancare pe termen scurt in valuta

Firma Colossal constituie in data de 24 noiembrie 2005 un depozit pe termen scurt in valuta in valoare de 15.000 euro la un curs valutar din data constituirii de 3,6301 lei. Depozitul este constituit pentru o perioada de 3 luni cu data maturizarii 24 februarie 2006 pentru o dobanda de 142,52 euro (3,8%/an : 12 luni = 0,3167%/luna).

Pentru monografia contabila se utilizeaza cursurile valutare din urmatoarele momente :

✓ data constituirii depozitului 24.11.2005 : 3,6301 lei/euro; ✓ data incheierii exercitiului financiar 31.12.2005 : 3,6771 lei/euro; ✓ data maturizarii depozitului 24.02.2006 : 3,5301 lei/euro.

Inregistrarile contabile care se efectueaza in baza extraselor de cont sunt urmatoarele:✓ constituirea depozitului:508 „Alte investitii pe = 5124 „Conturi la banci in valut`” 54.451,50

termen scurt si
creante asimilate” (15.000 euro x 3,6301 lei/euro = 54.451,50)

✓ evaluarea in lei a depozitului in valuta la data incheierii exercitiului financiar, respectiv 31.12.2005:

508 „Alte investitii pe = 765 „Venituri din diferente 705 termen scurt si de curs valutar“ (55.156,50 – 54.451,50) creante asimilate” (15.000 euro x 3,6771 lei/euro = 55.156,50 lei)

✓ evaluarea in lei a depozitului in valuta la data maturizarii si lichidarii: 665 „Cheltuieli din = 508 „Alte investitii 2.205 ( 55.156,50 – 52.951,50) diferente de curs valutar“ pe termen scurt si creante asimilate“

(15.000 euro x 3,5301 lei/euro = 52.951,50 lei)

Determinarea diferentelor nefavorabile de curs valutar se face pentru intervalul cuprins intre data de 01.01 si 24.02.2006.

✓ lichidarea depozitului: 5124 „Conturi la banci in = 508 „Alte investitii pe termen 52.951,50 valuta” scurt si creante asimilate”

Disponibilitati banesti D 45/033

✓ incasarea dobanzii aferente depozitului in valuta: 5124 „Conturi la banci = 766 „Venituri venite din dobanzi” 503,10 in valuta” (142,52 euro x 3,5301 lei/euro)

4. Operatiuni cu actiuni detinute la entitatile afiliate:

Firma Madorex cumpara in data de 10 aprilie 2006 un numar de 300 de actiuni la un pret de 50 lei/bucata, cheltuielile totale de achizitionare fiind in suma de 15.000 lei. Din actiunile cumparate, in data de 23 iunie 2006, firma Madorex negociaza la bursa 200 de actiuni la un curs de 50,5 lei/bucata si creeaza ajustari pentru pierderea de valoare a titlurilor de plasament in suma de 1.000 lei. Ulterior, pentru crearea de disponibilitati in numerar, firma Madorex mai vinde in data de 28 iulie 2006, 120 de actiuni la un pret de 45 lei/bucata, sub costul de achizitie.

Inregistrarile contabile care se efectueaza sunt urmatoarele:

● cumpararea de actiuni in data de 10 aprilie 2006:

501 „Investitii financiare = 5121 „Conturi la banci in lei” 15.000 pe termen scurt la (300 actiuni x 50 lei/buc.) societati din cadrul grupului”

● vanzarea a 200 de actiuni peste costul de achizitie in data de 23 iunie 2006:

5121 „Conturi la banci=%10.100

in lei” 501 „Investitii financiare10.000(200 actiuni x 50 lei/bucata)

pe termen scurt la societati din cadrul grupului”

7642 „Castiguri din investitii 100 pe termen scurt (200 actiuni x 50,5 lei/bucata) – cedate” – (200 actiuni x 50 lei/bucat`)

● crearea de ajustari pentru pierderea de valoare a titlurilor de plasament:

6864 „Cheltuieli financiare = 591 „Ajustari pentru pierderea 1.000 privind ajustarile pentru de valoare a actiunilor pierderea de valoare a detinute la entitatile afiliate” activelor circulante”

● vanzarea a 120 de actiuni sub costul de achizitie: % = 501 „Investitii financiare pe termen 6.000

scurt la societati din cadrul grupului”

5311 „Casa in lei” 5.400

6642 „Pierderi privind 600

investitiile financiare pe termen scurt cedate”

Disponibilitati banesti

● diminuarea ajustarilor prin transferul la venituri a sumei reprezentand valoarea pierderilor din devalorizarea actiunilor:

591 „Ajustari pentru = 7864 „Venituri financiare din 600 pierderea de valoare ajustari pentru pierderea a actiunilor detinute de valoare a activelor la entitatile afiliate” circulante”

5. Operatiuni cu investitii financiare pe termen scurt in obligatiuni (titluri de plasament):

Emitere de obligatiuni

Firma Gradplus emite un numar de 10.000 de obligatiuni cu o valoare nominala de 10 lei/obligatiune, valoarea totala a imprumutului obligatar fiind de 100.000 lei. Pretul de emisiune al obligatiunilor este de 94.000 lei. Cheltuielile legate de emisiunea obligatiunilor sunt in suma de 2.500 lei.

Data lansarii imprumutului este 1 iulie 2006, iar termenul de rascumparare este stabilit la 36 luni cu o dobanda anuala de 14,50 %/an. Rascumpararea obligatiunilor se face la valoarea nominala initiala de 10 lei/obligatiune.

Primele de rambursare a obligatiunilor se amortizeaza proportional pe toata durata imprumutului de 3 ani.

Inregistrarile contabile care se efectueaza sunt urmatoarele:

● emisiunea de obligatiuni si inregistrarea imprumutului la valoarea nominala:

% = 5311 „Casa in lei” 100.000

169 „Prime privind rambur-sarea obligatiunilor” 94.000

161 „Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni” 6.000

● cheltuieli de emisiune:

627 „Cheltuieli cu serviciile“=5121 „Conturi la banci in lei” 2.500

● dobanda datorata la sfarsitul fiecarui an: 1681 „Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni” atiune) x 14,50% = 14.500 lei

666 „Cheltuieli privind = dobanzile” (10.000 obligatiuni x 10 lei/oblig

14.500 (primul an)

● achitarea dobanzii obligatarilor in fiecare an:

5311 „Casa in lei”

1681 „Dobanzi aferente = imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni”

14.500 (primul an)

Disponibilitati banesti D 45/035

● amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor la sfarsitul fiecarui an:

6868 „Cheltuieli financiare = 169 „Prime privind 20.000 privind amortizarea rambursarea obligatiunilor” (primul an) primelor de rambursare (60.000 lei : 3 ani) a obligatiunilor”

● rascumpararea la termen a obligatiunilor emise:

505 „Obligatiuni emise” =5121 „Conturi la banci in lei ” 100.000

● anularea imprumului:

161 „Imprumuturi din =505 „Obligatiuni emise si rascumparate” 100.000

emisiuni de obligatiuni”

Cumparare de obligatiuni

Firma Forlife cumpara 800 de obligatiuni cu o valoare nominala de 50 lei/bucata. Ulterior, pentru refacerea disponibilului banesc, firma revinde 500 de obligatiuni la pretul de 60 lei/bucata cu decontare bancara si 200 de obligatiuni la pretul de 45 lei/bucata cu decontare in numerar.

Inregistrarile contabile care se efectueaza sunt urmatoarele:

● cumpararea de obligatiuni:

506 „Obligatiuni” = 5121 „Conturi la banci in lei” 40.000 (800 obligatiuni x 50 lei/buc.)

● revanzarea a 500 de obligatiuni: 5121 „Conturi la banci =% 30.000 in lei” 506 „Obligatiuni” 25.000 (500 obligatiuni x 50 lei/buc.) 7642 „Castiguri din investitii 5.000

financiare pe termen scurt cedate” (500 obligatiuni x 10 lei/buc. dif. pret)

● revanzarea a 200 de obligatiuni:

% = 506 „Obligatiuni” 10.000 5311 „Casa in lei“ 9.000 6642 „Pierderi din investitiile

pe termen scurt cedate” 1.000

6. Operatiuni cu bilete la ordin acceptate de catre tras

Firma Maritrans efectueaza in data de 05.07.06 servicii de transport pe parcurs intern firmei Tratra pentru care emite o factura fiscala in valoare totala de 8.000 lei, inclusiv T.V.A.

Disponibilitati banesti

Pentru plata facturii, beneficiarul serviciului achita prin cont bancar suma de 2.000 lei in data de 25.07.06, iar pentru diferenta de 6.000 lei preda furnizorului bilete la ordin cu scadenta in data de 21.08.2006.

Inregistrarile contabile care se efectueaza sunt urmatoarele:

La furnizor:

● emiterea facturii fiscale: 411 „Clienti=”% 8.000

704 „Venituri din lucrari executate si servicii prestate” 6.722,69

4427 „T.V.A. colectata” 1.277,31

● incasarea partiala a facturii prin contul de disponibil:

5121 „Conturi la banci = 411 „Clienti” 2.000

in lei”

● primirea biletelor la ordin:

413 „Efecte de primit = 411 „Clienti” 6.000

de la clienti”

● avalizarea biletelor la ordin:

5113 „Efecte de incasat “ =413 „Efecte de primit la clienti” 6.000

● incasarea la scadenta a biletelor la ordin:

5121 „Conturi la banci =5113 „Efecte de incasat“6.000

in lei”

La beneficiar:

● inregistrarea facturii fiscale:

% = 628 „Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti” 8.000

4426 „T.V.A. de recuperat” 6.722,69

401 „Furnizori” 1.277,31

● plata partiala a facturii prin contul de disponibil:

401 „Furnizori” =5121 „Conturi la banci in lei” 2.000

● acceptarea biletelor la ordin:

401 „Furnizori” =403 „Efecte de platit” 6.000

● incasarea la scadenta a biletelor la ordin:

403 „Efecte de platit” =5121 „Conturi la banci in lei” 6.000

7. Operatiuni cu file de cec

Firma Marmo vinde in data de 26.07.06 marfa in valoare de 6.500 lei inclusiv T.V.A. conform facturii fiscale emise. Pentru plata facturii, beneficiarul emite o fila de cec.

Disponibilitati banesti D 45/037

Inregistrarile contabile care se efectueaza sunt urmatoarele:
La furnizor: ● emiterea facturii fiscale:

411 „Clienti” = % 6.500

707 „Venituri din vanzarea marfurilor“5.462,18

4427 „T.V.A. colectata” 1.037,82

● primirea filei de cec:

5112 „Cecuri de incasat” = 411 „Clienti” 6.500

● incasarea filei de cec:

5121 „Conturi la banci in lei” = 5112 „Cecuri de incasat” 6.500

La beneficiar:

● inregistrarea facturii fiscale:

% = 401 „Furnizori” 6.500

371 „Marfuri” 5.462,18

4426 „T.V.A. deductibila” 1.037,82

● incasarea filei de cec de catre furnizor:

401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la banci in lei” 6.500

8. Conversia creantelor in actiuni

Firma Poligonia are de recuperat de la firma Anatec suma de 40.000 lei reprezentand contravaloarea livrarilor de marfuri efectuate in perioada februarie 2004 – mai 2005. Firma Anatec are un capital social de 80.000 lei divizat in 10.000 actiuni cu o valoare nominala de 8 lei/actiune. Deoarece firma Anatec nu dispune de lichiditati, la intelegerea partilor, firma Poligonia efectueaza conversia creantei detinute asupra firmei Anatec in 5.000 de actiuni la aceeasi valoare nominala de 8 lei/actiune.

inregistrarea contabila care se efectueaza este:

● conversia creantelor in actiuni:503 „Actiuni” = 411 „Clienti” 40.000

OPERATIUNI IN NUMERAR

Operatiuni in lei

Operatiunile in lei efectuate in numerar se evidentiaza in documentul denumit „Registru de casa” (cod 14-4-7A si cod 14-4-7bA) care prezinta urmatoarele particularitati referitoare la:

● Utilitate:

✓ este un document de inregistrare operativa a incasarilor si platilor in numerar, in lei, efectuate prin casieria firmei pe baza de acte justificative;

✓ este un document de stabilire, la sfarsitul fiecarei zile, a soldului de casa;

✓ document de inregistrare in contabilitate a operatiunilor de casa in lei.

● Mod de completare: ✓ se intocmeste in doua exemplare, zilnic, de casierul firmei, pe baza actelor justificative de incasari si plati; ✓ la inceputul zilei, pe primul rand al registrului de casa pentru ziua in curs, se

reporteaza soldul de casa al zilei precedente, dupa caz; ✓ randurile neutilizate la sfarsitul zilei se bareaza; ✓ se semneaza de catre casier pentru confirmarea inregistrarii operatiunilor efectu-

ate si de catre persoana din compartimentul financiar-contabil desemnata pentru primirea exemplarului 2 si a actelor justificative anexate.

● Circuit: ✓ exemplarul 1: ramane la casier;✓ exemplarul 2: la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactitatii

sumelor inscrise si respectarea reglementarilor legale privind respectarea disciplinei financiare.

Arhivare:✓ exemplarul 1: la casierie;✓ exemplarul 2: la compartimentul financiar-contabil.

Pentru operatiile de decontare in cadrul unei firme se utilizeaza ca document justi-ficativ anexat la registrul de casa dispozitia de plata/incasare catre casierie (Cod 14-4-4/a), cu urmatoarele particularitati referitoare la:

● Utilitate:✓ dispozitie pentru:

plata in numerar a unor sume catre salariati si asociati;

plata avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare;

plata diferentei de incasat de catre titularul de avans in cazul justificarii unor sume mai mari decat avansul primit initial pentru diverse aprovizionari;

incasarea in numerar a unor sume care nu reprezinta venituri din activitatea de exploatare (de exemplu: numerar asociat, restituire de salarii necuvenite, avize de plata etc.).

● Mod de completare:

✓ se intocmeste intr-un exemplar de compartimentul financiar contabil cu urmatoarele informatii minimale obligatorii:

denumirea firmei;

denumirea, numarul si data (ziua, luna, anul) completarii formularului;

numele si prenumele, precum si functia (calitatea) persoanei care incaseaza/restituie suma;

suma incasata/restituita (in cifre si in litere) si scopul operatiunii;

semnaturi: conducatorul firmei, viza de control financiar preventiv, compartimentul financiar-contabil;

Disponibilit`ti b`nesti D 45/039

❒ date referitoare la beneficiarul sumei: act de identitate, suma primita, data si semnatura;

❒ numele casierului, suma platita/incasata, data si semnatura;✓ se semneaza la compartimentul financiar-contabil;✓ se semneaza de casier pentru efectuarea operatiunii de incasare si plata;✓ se semneaza de persoana care a primit suma.

● Circuit: ✓ pentru viza, la persoana autorizata sa exercite controlul financiar preventiv;✓ la persoanele autorizate sa aprobe incasarea sau plata sumelor respective;✓ la casierie, pentru efectuarea operatiunii de incasare sau plata; ✓ la compartimentul financiar-contabil, ca anexa la registrul de casa, pentru efectu-

area inregistrarilor in contabilitate.

Casierul firmei Donamob efectueaza in data de 28.07.06 urmatoarele operatiuni de incasari si plati in lei pe care le consemneaza in registrul de casa cu un sold din ziua precedenta de 1.585 lei.

Inregistrarile contabile care se efectueaza pe baza registrului de casa si a documentelor justificative aferente sunt urmatoarele:

Operatiuni de incasari in numerar:

ridicare numerar cont bancar:5311„Casa in lei” = 581 „Viramente interne” 8.500

restituire avans spre decontare acordat anterior:

5311„Casa in lei“=542 „Avansuri de trezorerie” 55

● incasare client:

5311„Casa in lei” =411 „Clienti” 1.500

Operatiuni de plati in numerar:

● plata salarii:

421 „Personal - salarii = 5311 „Casa in lei” 9.000 datorate”

● acordare avans spre decontare:

542 „Avansuri de trezorerie” =5311 „Casa in lei” 1.000

● plata furnizor: 401 „Furnizori” =5311 „Casa in lei” 480

Operatiuni in valuta

Operatiunile in valuta efectuate in numerar se evidentiaza in documentul denumit „Registru de casa (in valuta)” (cod 14-4-7/aA si cod 14-4-7/cA) care prezinta urmatoarele particularitati referitoare la:

● Utilitate:✓ este un document de inregistrare operativa a incasarilor si platilor in numerar, in

valuta, efectuate prin casieria firmei pe baza de acte justificative; ✓ este un document de stabilire, la sfarsitul fiecarei zile, a soldului de casa; ✓ document de inregistrare in contabilitate a operatiunilor de casa in valuta.

Mod de completare:✓ se intocmeste in doua exemplare, zilnic, de casierul firmei, pe baza actelor justi-

ficative de incasari si plati; ✓ se completeaza cu cel putin urmatoarele informatii:

denumirea firmei;

denumirea si data (ziua, luna, anul) intocmirii formularului;

numarul curent;

numarul actului de casa;

numarul anexelor, explicatii;

felul valutei si cursul de schimb valutar pentru incasari si plati;

sume incasate si platite in valuta cu mentionarea echivalentui in lei;

la inceputul zilei, pe primul rand al registrului de casa pentru ziua in curs, se

reporteaza soldul de casa al zilei precedente; ✓ in antetul coloanelor se inscrie fiecare fel de valuta care se incaseaza sau se plateste; ✓ in coloanele formularului se inregistreaza sumele in valuta, iar in ultima coloana

echivalentul acestora in lei, la cursul de schimb valutar din data efectuarii

operatiunilor din documentele in care s-au consemnat acestea; ✓ valutele care apar in doua sau mai multe cursuri se trec in coloane diferite; ✓ daca numarul valutelor si al cecurilor de calatorie incasate in cursul unei zile

depaseste numarul coloanelor existente pe o fila, pentru ziua respectiva se com

pleteaza atatea file cate sunt necesare; ✓ randurile neutilizate la sfarsitul zilei se bareaza; ✓ se semneaza de catre casier pentru confirmarea inregistrarii operatiunilor efectuate si de catre persoana din compartimentul financiar-contabil desemnata pentru primirea exemplarului 2 si a actelor justificative anexate.

Disponibilit`ti b`nesti D 45/041

● Circuit: ✓ exemplarul 1: ramane la casier; ✓ exemplarul 2: la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactitatii

sumelor inscrise si respectarea reglementarilor legale privind respectarea disciplinei financiare.

Arhivare: ✓ exemplarul 1: la casierie;✓ exemplarul 2: la compartimentul financiar-contabil.

Casierul firmei Donamob efectueaz in data de 28.07.06 urmatoarele operatiuni de incasari si plati in valuta pe care le consemneaza in registrul de casa cu un sold din ziua precedenta de 560 euro, 320 UDS si 145 GBP.

Inregistrarile contabile care se efectueaza pe baza registrului de casa in valuta si a
documentelor justificative aferente sunt urmatoarele:

Operatiuni de incasari in numerar: ● ridicare numerar cont bancar 100 GBP: 53141 „Casa in valuta” = 581 „Viramente interne”

● restituire avans spre decontare acordat anterior 230 EURO: 53142 „Casa in valuta” = 542 „Avansuri de trezorerie”

Operatiuni de plati in numerar: ● acordare avans spre decontare 220 GBP:

● acordare avans spre 542 „Avansuri de trezorerie” =53142 „Casa in valut`” 370 EURO:

decontare1.326,15

Prezentarea disponibilitatilor banesti in cadrul situatiilor financiare anuale

Situatiile financiare anuale cuprind trei elemente de baza care formeaza un tot uni-tar: bilantul, contul de profit si pierdere si notele explicative.

Bilantul

Bilantul, ca document contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ, datorii si capital propriu ale unei firme la sfarsitul exercitiului financiar, va evidentia disponibilitatile banesti structurate pe doua categorii de active:

● active imobilizate de natura imobilizarilor financiare, detaliate in: ✓ actiuni detinute la entitatile afiliate; ✓ imprumuturi acordate entitatilor afiliate; ✓ interese de participare; ✓ imprumuturi acordate entitatilor de care compania este legata in virtutea

intereselor de participare; ✓ investitii detinute ca imobilizari;

active circulante, detaliate in: ✓ investitii financiare pe termen scurt (actiuni detinute la entitatile afiliate si alte

investitii pe termen scurt); ✓ casa si conturi la banci.

Prin bilant, atat imobilizarile financiare cat si activele circulante de natura investitiilor pe termen scurt se evalueaza la costul de achizitie reprezentat de pretul de cumparare sau de valoarea determinata prin contractele de dobandire a acestora.

Pentru disponibilitatile banesti se pot face ajustari de valoare care pot fi clasificate in doua categorii:

ajustari permanente de natura amortizarilor;

ajustari provizorii cauzate de deprecieri sau pierderi de valoare.

Pentru imobilizarile financiare se fac ajustari pentru pierderi de valoare in cursul anului, ajustari reflectate in evidenta contabila sub forma amortizarilor. Astfel, la inchiderea exercitiului financiar, prin bilant, aceste imobilizari se evidentiaza la valoarea de intrare, mai putin ajustarile cumulate in cursul anului.

Pentru investitiile pe termen scurt, cu ocazia inventarierii anuale prin care se constata pierderi de valoare (caracter provizoriu) si deprecieri (cu caracter permanent), se pot face ajustari pe seama cheltuielilor la sfarsitul exercitiului financiar.

Disponibilit`ti b`nesti D 45/043

Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o piata reglementata se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare, iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.

Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.

Indiferent de faptul ca reducerile sunt sau nu definitive, ajustarile de valoare se prezinta in bilant ca deduceri si cuprind toate corectiile efectuate pe baza reducerii valorilor activelor individuale. Astfel disponibilitatile banesti se prezinta in bilant la valoarea contabila neta care reprezinta diferenta dintre valoarea de intrare si valoarea cumulata a amortizarilor sau a ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare.

Prin bilant, disponibilitatile banesti in valuta din casa si conturile la banci in devize, acreditivele si depozitele pe termen scurt in valuta se prezinta la valoarea reevaluata. Evaluarea se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil la data incheierii exercitiului financiar.

Notele explicative

Notele explicative trebuie sa cuprinda informatii referitoare la metodele de evaluare si calculare a ajustarilor de valoare aplicate tuturor elementelor din situatiile financiare anuale.

Prin notele explicative se prezinta miscarile imobilizarilor legate de:

✓ cresterile, cedarile si transferurile in cursul exercitiului financiar;

✓ ajustarile cumulate de valoare la inceputul exercitiului financiar si la data bilan-

tului;

✓ rectificarile efectuate in cursul exercitiului financiar asupra ajustarilor de valoare

din exercitiile financiare precedente.

Referitor la imobilizarile financiare si investitiile pe termen scurt, prin notele explicative se mentioneaza de asemenea si existenta oricaror certificate de participare, obligatiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numarului acestora si a drepturilor pe care le confera. Informatiile prezentate trebuie sa faca referire si la intentia firmelor cu privire la durata detinerii titlurilor de valoare, de pana la un an sau mai mult de un an.

Daca pe parcursul exercitiului financiar firmele au emis valori mobiliare, acestea au obligatia sa prezinte informatii referitoare la:

✓ tipul valorilor mobiliare emise;

✓ valoarea de emisiune si suma primita pentru fiecare categorie de valori mobiliare

emise.

Daca pentru intervalul cuprins intre data bilantului si data la care situatiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare apar evenimente favorabile sau nefavorabile ulterioare datei bilantului, firmele au obligatia sa prezinte informatii suplimentare referitoare la:

natura evenimentului;

efectul financiar estimat;

● imposibilitatea efectuarii estimarii efectului.

Informatiile furnizate vor ajuta utilizatorii situatiilor financiare sa faca evaluari ale fenomenului economic existent pentru a lua decizii corecte si a implementa strategii financiare corecte.