de Silviu Stoica, valabil la 22-Mar-2010
Intrebare: O societate comerciala pune la dispozitia unui salariat, pe baza de contract de comodat, o parte din spatiul societatii, in scopul folosirii ca locuinta de serviciu. Cheltuielile de intretinere sunt suportate de salariat, in calitate de comodatar.
Care sunt implicatiile fiscale privind impozitul pe profit, impozitul pe venituri din salarii si TVA?
Mentionez ca societatea este platitoare de TVA, si a dedus TVA la inregistrarea in contabilitate a cladirii.
Deasemeni, contractul de comodat nu reprezinta act aditional la contractul individual de munca.
Raspuns: Pentru a fi considerata locuinta de serviciu, este obligatoriu ca punerea locuintei la dispozitia salariatului sa fie justificata prin specificul activitatii, iar locuinta sa faca parte din patrimoniul angajatorului si sa fie administrata prin inchiriere salariatilor propriu, contractul de inchiriere fiind accesoriu la contractul individual de munca (art. 51 si art. 53 din Legea locuintei 114/1996, republicata).
Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
Impozitarea veniturilor din chirii 2024
Numai in aceasta situatie:
- sunt deductibile la determinarea profitului impozabil cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, in limita suprafetelor prevazute de Legea 114/1996, care se majoreaza cu 10% (art. 21 alin. 3 lit. l din Codul fiscal);
- nu este considerat avantaj in natura pentru salariat, nefiind impozabila in sensul impozitului pe venit, contravaloarea folosintei locuintei de serviciu (art. 55 alin. 4 lit. c din Codul fiscal);
- TVA este deductibila, daca societatea notifica optiunea de taxare a operatiunii de inchiriere, realizata in baza contractului de inchiriere incheiat cu salariatul (art. 141 alin. 2 lit. e si alin. 3 si art. 145 alin. 2 lit. a din Codul fiscal).
In situatia in care locuinta este pusa la dispozitia salariatului fara respectarea dispozitiilor specifice locuintei de serviciu, atunci folosinta acesteia este considerata avantaj in natura pentru salariat si impozitata ca atare(art. 55 alin. 3 lit. a din Codul fiscal si pct. 70 lit. f din Normele
metodologice). La impozitul pe profit, trebuie sa se aiba in vedere prevederile art. 21 alin. 4 lit. l din Codul fiscal, din care rezulta, per a contrario, ca sunt deductibile alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care sunt impozitate la angajat. TVA nu este deductibila, nefiind aferenta realizarii unor operatiuni taxabile, conform art. 145 alin. 2 lit. a din Codul fiscal (sau, dimpotriva, este deductibila, dar punerea la dispozitia gratuita a locuintei echivaleaza cu o prestare de serviciu asimilata,pentru care se colecteaza taxa, conform art. 129 alin. 4 lit. a din Codul fiscal).
