de Mihaela Benta, valabil la 26-Apr-2010
Intrebare: La o societate comerciala politia a ridicat pe baza de proces verbal marfuri etnobotanice. Iesirea din evidenta contabila a societatii are acelasi regim ca orice piedere de stocuri potrivit legislatiei in vigoare, respectiv este cheltuiala nedeductibila si se colecteaza TVA?
Raspuns: Din punctul nostru de vedere aceasta confiscare, analizata din punct de vedere fiscal, nu se deosebeste cu nimic de pierderi din stocuri, tratamentul fiscal insa este diferit de la caz la caz, pierderea putand fi imputabila sau nu.
In situatia particulara a descrierii intrebarii noi conisideram:
Conform art. 21 alin. (1) din codul fiscal "pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare" In situatia descrisa de dvs este evident ca nu se mai pot realiza venituri atata timp cat marfa a fost confiscata. Prin urmare scaderea din gestiune a acestei marfi, ce are ca document justificativ, procesul verbal intocmit de politie se va evidentia ca o cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit.
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
In ce priveste TVA, se necesita o anliza un pic mai detaliata, avand in vedere situatiile stabilite de art. 145 din codul fiscal, redat in continuare:
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
(1) Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei.
(2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 143, art. 144 si art. 1441;
d) operatiuni scutite de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 si lit. b), in cazul in care cumparatorul ori clientul este stabilit in afara Comunitatii sau in cazul in care aceste operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri care vor fi exportate intr-un stat din afara Comunitatii, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari care actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de operatiuni;
e) operatiunile prevazute la art. 128 alin. (7) si la art. 129 alin. (7), daca taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.
(3) Daca nu contravine prevederilor alin. (2), persoana impozabila are dreptul de deducere a taxei si pentru cazurile prevazute la art. 128 alin. (8) si la art. 129 alin. (5).
(4) in conditiile stabilite prin norme se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA, conform art. 153.
Astfel la o prima vedere bunurile confiscate se incadreaza la art. 128 alin. (8) Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1):
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a unor cauze de forta majora, precum si bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt prevazute prin norme " iar norme metodologice stabilesc: "(10) in sensul art. 128 alin. (8) lit. a) din Codul fiscal:
a) prin cauze de forta majora se intelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare si/sau alte rapoarte oficiale;
2. razboi, razboi civil, acte de terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca forta majora;"
Prin confiscare se poate invoca forta majora. Astfel la o prima analiza operatia nu este o livrare in senul art. 128 din codul fiscal, prin urmare nu se necesita colectarea TVA.
Totusi art. 145 alin. (3) din codul fiscal, face precizarea ca poate fi exercitat dreptul de deducere de la achizitie daca nu se contravine prevederii de la alin. (2) de la acelasi articol, respectiv operatia este supusa TVA, sau scutita de TVA cu drept de deducere (livrare intracomunitara, export), caz ce nu se regaseste in situatia descrisa de adresantul intrebarii.
Astfel din punctul nostru de vedere la data confiscarii marfurilor trebuie ajustat TVA dedus la achizitie. Tehnic aceasta situatie se poate efectua numai printr-un TVA colectat pe seama unei cheltuieli nedeductibile. Astfel noi consideram ca acest TVA se va inregistra in contabilitate prin inregistrarea 635 = 4427.
