In contabilitatea romaneasca este posibil sa se inregistreze provizion pentru bonus manageri, care se va achita in anul urmator, dupa aprobarea bilantului de catre AGA?
Daca da:
* care sunt inregistrarile contabile?
* care sunt implicatiile fiscale?
* care sunt documentele in baza carora se vor inregistra?
Da, contabilitatea romaneasca, care in ultimii ani se aliniaza la directivele europene, permite inregistrarea unui provizion pentru bonusul oferit managerilor.
Din punct de vedere contabil:
Conform Ordinului nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene (valabil pana 31.12.2009) avem:
184. - ( ) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta.
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
Declaratia Unica 2024 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS
(2) Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:
- o entitate are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior;
-este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si
- poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.
Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(4) O obligatie curenta este o obligatie legala sau implicita.
In intelesul prezentelor reglementari:
a) o obligatie legala este obligatia care rezulta:
- dintr-un contract (in mod explicit sau implicit);
- din legislatie; sau
- din alt efect al legii;
b) o obligatie implicita (de exemplu, obligatia prin care o entitate se angajeaza sa efectueze plati compensatorii personalului disponibilizat) este obligatia care rezulta din actiunile unei entitati in cazul in care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisa a firmei sau dintr-o declaratie suficient de specifica, entitatea a indicat partenerilor sai ca isi asuma anumite responsabilitati; si
- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea ca isi va onora acele responsabilitati.
186. - ( ) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi si penalitati, despagubiri, daune si alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service in perioada de garantie si alte cheltuieli privind garantia acordata clientilor;
c) actiunile de restructurare;
d) pensii si obligatii similare;
e) impozite;
f) alte provizioane.
(2) Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, in functie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
187. - ( ) Provizioanele trebuie sa fie strict corelate cu riscurile si cheltuielile estimate.
(2) Pentru stabilirea existentei unei obligatii curente la data bilantului, trebuie luate in considerare toate informatiile disponibile.
188. - Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la data bilantului a costurilor necesare stingerii obligatiei curente.
La data de 31.12.2009 conform ordinului avem:
                                  681                    =              151
„Cheltuieli de exploatare privind amortizarile,
provizioanele si ajustarile pentru depreciere”             „Provizioane”
sau pe analitice:
                                        6812               =               1515 suma cuvenita
„Cheltuieli de exploatare privind                                  „Provizioane pentru pensii si obligatii provizioanele pentru riscuri si cheltuieli”                      similare”
                                   6812                   =                1516 cheltuieli cu impozitele suportate de societate
„Cheltuieli de exploatare privind                       „Provizioane pentru impozite”
provizioanele pentru riscuri si cheltuieli”
Odata cu plata sumelor cuvenite, provizionul va fi reluat la venituri:
                                   151                      =                   781
                            „Provizioane”          „Venituri din provizioane si ajustari pentru
                                                          depreciere privind activitatea de exploatare”
sau pe analitice:
                                         1515               =                    7812
         „Provizioane pentru pensii si obligatii similare” „Venituri din provizioane pentru
                                                                                   riscuri si cheltuieli”
                                          1516                 =                   7812
                         „Provizioane pentru impozite” „Venituri din provizioane pentru
                                                                              riscuri si cheltuieli”
Din punct de vedere fiscal:
Conform Codului fiscal: cheltuiala cu provizionul nu este deductibila fiscal, respectiv venitul din anularea provizionului va fi neimpozabil.
Art. 20. - Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere.
Documente justificative: provizionul fiind o cheltuiala nedeductibila, din punct de vedere fiscal nu aveti obligatia intocmirii unor acte specifice.
Din punct de vedere contabil, se intocmesc acele acte, conform politicilor societatii, prin care sa se demonstreze sumele cuvenite managerilor (contracte de munca, decizii ale conducerii).
