Intrebare:
O societate achizitioneaza in anul 2005 un apartament, de la o persoana fizica, cu pretul de 55.000 lei, pentru a fi inchiriat.
La 31.12.2008 s-a efectuat reevaluarea acestuia, pentru a beneficia de 1,5% impozit pe cladiri. Dupa reevaluare valoarea apartamentului devine 222.000 lei.
S-a efectuat urmatoarea inregistrare:
212 = 105 167.000.
Pana la data de 30.04.2009, valoarea amortizarii s-a considerat cheltuiala deductibila,
(atat valoarea initiala 114,58 - 40 ani - cat si diferenta de 347,92 aferenta reevaluarii).
De la 01.05.2009, diferenta de amortizare aferenta reevaluarii s-a considerat cheltuiala nedeductibila.
In luna mai 2010, societatea vinde apartamentul unei persoane fizice, cu valoarea de 152.000 lei (fara TVA).
 Ce inregistrari contabile trebuie efectuate cu ocazia vanzarii apartamentului, tinand cont de cele mentionate mai sus?
Raspuns:
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
Declaratia Unica 2024 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS
Valoarea initiala a fost 55.000 lei in anul 2005, iar dupa reevaluare a devenit 222.000 lei. Nu cunoastem daca exemplul de mai sus se doreste a fi unul foarte precis in privinta sumelor sau este doar pentru exemplificare generala. Este de mentionat faptul ca, in perioada 2005-2008, apartamentul s-a amortizat si, la data reevaluarii, era imposibil ca intreaga diferenta de reevaluare sa ajunga in rezerva - cont 105.
La momentul reevaluarii exista doua metode de lucru:
1. Pe sume nete, adica se inchide amortizarea cumulata si se compara valoarea neta cu valoarea reevaluata:
2812 = 212 amortizare cumulate
212 = 105 diferenta intre valoarea reevaluata si valoarea neta ramasa in contul 212
Â
2. Pe sume brute, adica se majoreaza si valoarea initiala si amortizarea cumulata, astfel pe suma neta sa fie acelasi rezultat ca la reevaluare:
 212 = 105
105 = 2812
212 - 2812 = valoare reevaluata
Baza legal a :
Ordinul nr. 3.055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene
122. - (1) Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilantului. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de profesionisti calificati in evaluare, membri ai unui organism profesional in domeniu, recunoscut national si international.
(2) La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulata la data reevaluarii este tratata in unul din urmatoarele moduri:
a) recalculata proportional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel incat valoarea contabila a activului, dupa reevaluare, sa fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folosita, deseori, in cazul in care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminata din valoarea contabila bruta a activului si valoarea neta, determinata in urma corectarii cu ajustarile de valoare, este recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folosita, deseori, pentru cladirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata.
Din punct de vedere fiscal, s-a procedat in mod corect, adica pana la data de 30.04.2009, valoarea amortizarii a fost cheltuiala deductibila.
De la 01.05.2009, diferenta de amortizare aferenta reevaluarii devine cheltuiala nedeductibila.
Baza legal a :
Cod Fiscal Art. 22 - Provizioane si reserve
(51) Prin exceptie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz.
La momentul vanzarii, in mai 2010, descarcarea din gestiune se inregistreaza:
Â
2812 = 212 amortizarea cumulata pana la data mai 2010
6583 = 212 valoarea ramasa neamortizata (222.000 lei - amortizarea cumulata pana la mai 2010)
105 = 1065 valoarea rezervei din reevaluare aferenta apartamentului
Â
Cheltuiala din
contul 6583 va fi integral deductibila, iar partea din rezerva din reevaluare ramasa neimpozitata (care s-ar fi impozitat pe masura amortizarii, daca nu s-ar fi vandut apartamentul) se va impozita la acest moment ca element similar veniturilor.
Norme metodologice:
572. Nu intra sub incidenta prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal rezervele reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, existente in sold in contul 1065 la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
573. Nu intra sub incidenta prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal partea din rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, dedusa la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale pana la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, si care nu a fost capitalizata prin transferul direct in contul 1065 „Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare” pe masura ce mijloacele fixe au fost utilizate. Aceasta parte a rezervei se impoziteaza potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
De asemenea, nu intra sub incidenta prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, aferenta mijloacelor fixe transferate in cadrul operatiunuilor de reorganizare, potrivit legii, la momentul scaderii din gestiune a acestora la persoana juridica ce efectueaza transferul, in conditiile in care rezerva respectiva este preluata de societatea beneficiara, prevederile art. 22 alin. (51) aplicandu-se in continuare la societatea beneficiara.
Important
Daca politica societatii a fost sa preia in contul 1065 pe masura amortizarii si nu numai acum la final la vanzare, atunci contul 1065 ar trebui sa aiba 2 analitice, pentru partea neimpozitata (2008 - aprilie 2009) si partea impozitata (mai 2009 - mai 2010). La momentul utilizarii rezervei din contul 1065 se va impozita si partea neimpozitata.
Baza legala:
Ordinul nr. 3.055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene
124 (3) Surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct in rezerve ( contul 1065 „Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare”), atunci cand acest surplus reprezinta un castig realizat.
In sensul prezentelor reglementari castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de entitate. In acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului.
