Donatie efectuata de catre o microintreprindere. Natura cheltuielilor

Intrebare:

O societate platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor face o donatie unei institutii religioase. Ce fel de cheltuiala este considerata suma in cauza? Se poate inregistra in contabilitate numai in baza unei chitante, fara contract? Este afectat impozitul pe dividende chiar daca este cheltuiala nedeductibila?

Raspuns:

In cazul microintreprinderilor, baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie, conform art. 112 indice 7 din Codul fiscal , veniturile din orice sursa, din care se scad:

 a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
 b) veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
 c) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
 d) veniturile din subventii de exploatare;
 e) veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;
 f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
 g) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate cu documentul justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune, potrivit legii.
 
Astfel, baza impozabila asupra careia se aplica cota de 3% este reprezentata de totalul veniturilor trimestriale care sunt inregistrate in creditul conturilor din clasa a 7-a «Conturi de venituri», cu exceptia celor celor mentionate la art. 112 indice 7 din Codul fiscal , mai sus redate.

Asadar, in cazul societatilor comerciale platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, la stabilirea bazei impozabile asupra careia se aplica cota de 3% nu se iau in considerare cheltuielile efectuate. In cazul acestora nu se aplica regulile de deductibilitate prevazute in Titlul II din Codul fiscal - "Impozitul pe profit".
 
Evenimentele si operatiunile economico-financiare trebuie evidentiate in contabilitate asa cum acestea se produc, in baza documentelor justificative. Contractele incheiate intre parti trebuie sa prevada modul de derulare a operatiunilor si sa respecte cadrul legal existent.
 
In consecinta, apreciem ca, inregistrarea acestei cheltuieli in contabilitate se poate efectua in baza contractului care face dovada operatiunii, a conditiilor in care acesta a fost incheiat si a chitantei.