Decizia de a capitaliza cheltuielile de constituire apartine asociatilor/actionarilor. In cazul in care aceste cheltuieli se capitalizeaza, cheltuielile de constituire trebuie amortizate in cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
Exista si restrictii privind repartizarea profitului in cazul in care aceste cheltuieli sunt tratate ca imobilizare necorporala. Astfel, in situatia in care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu exceptia cazului in care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel putin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Altfel spus, la finele exercitiului se compara cheltuielile de constituire neamortizate, determinate ca diferenta intre cheltuielile inregistrate in contul 201 "Cheltuieli de constituire" si amortizarea cumulata a acestora evidentiata in contul 2801 - "Amortizarea cheltuielilor de constituire", cu suma rezervelor inregistrate in contul 1068 - "Alte rezerve" si a profitului reportat inregistrat in contul 117 - "Rezultat reportat".
Situatia 1:
Sold debitor ct. 201- sold creditor ct. 2801 > sold creditor ct. 1068 + sold creditor ct. 117
Nu este permisa repartizarea profitului.
Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Situatia 2:
Sold debitor ct. 201- sold creditor ct. 2801 < sold creditor ct. 1068 + sold creditor ct. 117
Este permisa repartizarea profitului cu suma care depaseste suma neamortizata a cheltuielilor de constituire.
Sumele prezentate in bilant la elementul "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate in note.
Din punct de vedere fiscal
Potrivit Codului fiscal, imobilizarile necorporale care se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare sunt cheltuielile aferente achizitionarii de brevete, drepturi de autor, licente, marci de comert sau fabrica si alte valori similare, precum si cheltuielile de dezvoltare calificate de lege ca imobilizari necorporale.
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile de constituire nu sunt incluse in categoria imobilizarilor necorporale ce pot fi amortizate. Asadar, cheltuielile de constituire nu se amortizeaza fiscal, ci doar contabil.
La calculul profitului impozabil, cheltuielile de constituire vor fi deduse direct prin includerea acestora in cheltuielile deductibile ale societatii.
1.inregistrarea in contabilitate a cheltuielilor de constituire ca imobilizari
- inregistrarea facturilor aferente operatiilor de constituirea a societatii:
201 = 404
"Cheltuieli de constituire" "Furnizori de imobilizari"
- amortizarea cheltuielilor de constituire pe o perioada de maxim 5 ani. Amortizarea se inregistreaza lunar in contabilitate.
6811 = 2801
"Cheltuieli de exploatare privind "Amortizarea cheltuielilor
amortizarea imobilizarilor" de constituire
In situatia in care politicile contabile ale societatii nu prevad capitalizarea acestor cheltuieli, sumele reprezentand cheltuielile efectuate cu infiintarea societatii vor fi recunoscute in contul de profit si pierdere in conturile corespunzatoare de cheltuieli.
2.Inregistrarea in contabilitate a cheltuielilor de constituire in conturile de cheltuieli corespunzatoare
Cont debitor
% 628
"Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti"
635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"
Cont creditor
401 "Furnizori"
Ce reprezinta aportul
-servicii notariale, servicii de consultanta, servicii Registrul Comertului
- taxe percepute
