In ce priveste deprecierea creantelor la clienti, va reamintim ca, potrivit punctului 189 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare (Reglementarile contabile conforme cu directivele europene), "creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate in contul 4118 "Clienti incerti sau in litigiu" ori in conturi analitice ale conturilor de creante, pentru alte creante decat clientii.
In scopul prezentarii in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila de incasat. Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreaza ajustari pentru depreciere la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
Referitor la deprecierea creantelor clienti, si punctul 209 din ordinul mai sus amintit prevede ca: "Pentru deprecierea creantelor din conturile de clienti, decontari in cadrul grupului si debitori, cu ocazia inventarierii la sfarsitul exercitiului financiar, se reflecta ajustari pentru depreciere."
Exemplu de evaluare a creantelor la valoarea probabila de incasat:
Societatea S.C. ABC S.R.L. a vandut si a facturat societatii S.C. XYZ S.R.L. in luna ianuarie a anului 2011 produse finite in valoare de 300.000 de lei. in aceeasi luna a incasat 200.000 de lei.
La inchiderea exercitiului financiar, cu ocazia inventarierii creantelor, vanzatorul constata ca suma restanta de 100.000 de lei datorata de S.C. XYZ S.R.L. este posibil sa nu se mai incaseze in viitorul apropiat deoarece societatea-client se afla in incapacitate de plata.
In februarie 2012 se pronunta falimentul societatii-client, iar in urma procedurii de lichidare
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
i se vireaza societatii S.C. ABC S.R.L. suma de 70.000 de lei. In contabilitatea furnizorului S.C. ABC S.R.L. operatiunile descrise se reflecta astfel:
1) Livrarea produselor finite catre S.C. XYZ S.R.L. in ianuarie 2011:
4111 = 701 300.000 lei
"Clienti" "Venituri din vanzarea
produselor finite"
2) incasarea partiala a facturii emise pentru produsele livrate:
5121 = 4111 200.000 lei
"Conturi la banci in lei" "Clienti"
3) La 31.12.2011, pentru creanta restanta in valoare de 100.000 de lei cu probabilitate mare de neincasare se inregistreaza o ajustare ca urmare a riscului de neincasare constatat:
4118 = 4111 100.000 lei
"Clienti incerti sau in litigiu" "Clienti"
Clienti
si
6814 = 491 100.000 lei
"Cheltuieli de exploatare " Ajustari pentru deprecierea
privind ajustarile pentru creantelor - clienti"
deprecierea activelor
circulante"
4) In februarie 2012 se inregistreaza incasarea partiala a creantei incerte si se anuleaza ajustarea pentru depreciere aferenta sumei incasate:
5121 = 4118 70.000 lei
"Conturi la banci in lei" "Clienti incerti sau in litigiu"
si
491 = 7814 70.000 lei
"Ajustari pentru deprecierea " Venituri din ajustari pentru deprecierea
creantelor - clienti" activelor circulante"
5) Inregistrarea scaderii din evidenta a sumei care nu mai poate fi incasata, conform hotararii judecatoresti:
654 = 4118 30.000 lei
"Pierderi din creante si "Clienti incerti sau in litigiu"
debitori diversi"
si anularea ajustarii corespunzatoare:
491 = 7814 30.000 lei
"Ajustari pentru deprecierea "Venituri din ajustari pentru
creantelor - clienti" deprecierea
activelor circulante".
