Prin cele ce urmeaza, supunem atentiei dumneavoastra urmatoarele intrebari legate de contributiile la fondurile de pensii facultative, aferente situatiei in care exista o contributie cumulata pentru fiecare angajat dupa cum urmeaza:
- 400 euro/an contributie din partea angajatorului
- 400 euro/an contributie din partea angajatului (suma platita din salarul brut).
Vom stabili astfel:
1. cum va arata statul de plata si care sunt notele contabile aferente;
2. care sunt contributiile obligatorii retinute si modul de calcul aferent venit brut -> venit net; in cazul contributiei la fondul de pensii facultative din partea angajatului;
3. regimul fiscal al contributiei la fondul de pensii facultative din partea angajatorului, precum si notele contabile aferente.
Solutia consultantului:
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
1) In statul de salarii contributia se va inscrie inainte de calculul venitului impozabil .Contributiile la fondurile de pensii facultative platite se deduc din veniturile lunii in care s-a efectuat plata contributiei.
2) Contributia la fondul de pensii facultative din partea angajatului
Din punct de vedere al impozitului pe salarii:
Potrivit prevederilor pct 111 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal , pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat cota de impozit de 16% se aplica asupra bazei de calcul determinate astfel:
a) pentru veniturile obtinute la locul unde se afla functia de baza, ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:
- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii facultative, potrivit legii, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 400 euro.
Transformarea contributiilor retinute pentru fondurile de pensii facultative din lei in euro, pentru verificarea incadrarii in plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se platesc drepturile salariale.
Platitorul de venituri din salarii cumuleaza sumele in euro reprezentand contributiile retinute pentru fondurile de pensii facultative si verifica incadrarea in plafonul deductibil prevazut de lege.
Potrivit prevederilor pct. 111 indice 1 , in cazul sumelor platite direct de catre angajat care are calitatea de participant la o schema de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul a impozitului pe veniturile din salarii, contributiile la fondurile de pensii facultative platite se deduc din veniturile lunii in care s-a efectuat plata contributiei, in limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de catre fondul de pensii facultative.
Contributia angajatului la fondul de pensie facultativa = 400 euro/ 12 luni = 33,33 euro/luna
Cursul de schimb valutar 4,4 lei/euro
Suma deductibila: 33,33 euro x 4,4 lei/euro = 147 lei/luna
Deducerea se acorda in baza actului inidividual de aderare si a dovezii de plata a contributiei la fondul de pensii facultative.
In cazul in care se retine de la salariat :
Venit brut, la care se calculeaza contributii: 840 lei
CAS 10,5% = 840 x 10,5% = 88 lei
CASS 5,5% = 840 x 5,5% = 46lei
Somaj 0,5% = 840 x 0,5% = 4 lei
Pensie facultativa = 147 lei
Deducere personala = 250 lei (considerand ca salariatul nu are persoane in intretinere)
Venit baza de calcul pentru impozitul pe salarii: = 840- 88- 46 - 4 - 147 - 250= 305 lei
Impozit pe venitul din salarii = 305 x 16% = 49 lei
Rest de plata = 840 - 88- 46- 4- 49- 147 = 510 lei
Inregistrari contabile:
641 = 421 840 lei
"Cheltuieli cu salariile "Personal - salarii datorate"
personalului"
421 "Personal - salarii datorate" = % 334 lei
4312 "Contributia personalului la asigurarile sociale"
4314 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate"
4372 "Contributia personalului la fondul de somaj"
444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
4312.analitic Contributie Pilon III
Plata contributie la fondul privat de pensii:
4312.analitic Contributie Pilon III = 5121"Conturi la banci in lei" 147 lei.
3) Contributia suportata de angajator
In aceasta situatie tratamentul fiscal al acestei sume este urmatorul:
- din punctul de vedere al impozitului pe profit sunt aplicabile prevederile art. 21 alin. (3) litera j) din codul fiscal , potrivit caruia sunt cheltuieli cu deductibilitate limitata cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, in limita unei sume reprezentind echivalentul in lei a 400 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant.
- din punctul de vedere al salariatului, avind in vedere ca suma este suportata de firma, sunt aplicabile prevederile punctului 77 din normele date in aplicarea art. 55 alin. (3) cod fiscal , potrivit caruia nu sunt considerate avantaje contributiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pe participant.
In concluzie, rezulta ca pentru societate cheltuiala este deductibila pina la limita a 400 euro anual per salariat, iar pentru salariat suma nu este considerata avantaj, nefiind supusa nici impozitului pe venit si nici contributiilor sociale, pina la limita de 400 euro per salariat.
Din punct de vedere al contributiilor sociale:
Potrivit art. 296 indice 15 lit. p) pct. 5 din Codul fiscal , contributiile platite la fondurile de pensii facultative, suportate de angajator pentru salariatii proprii, in limitele de deductibilitate prevazute de lege nu vor fi supuse contributiilor sociale.
Inregistrari contabile:
6456"Contributia unitatii =4381"Alte datorii si creante sociale" 147 lei
la schemele de pensii facultative"
Plata contributie:
4381"Alte datorii si creante sociale", =5121 “Conturi la banci in lei" 147 lei
