Expert contabil. Cum deducem cheltuielile pentru utilizarea unui autovehicul?

Vom stabili mai jos ce modalitate de deducere a cheltuielilor aferente intretinerii si asigurarilor (RCA, CASCO) exista in cazul in care un expert contabil detine un autoturism (trecut insa pe persoana fizica). Mai exact, vom stabili daca un contract de comodat ar putea fi solutia.

Solutia consultantului:

Persoana fizica care desfasoara profesia de expert contabil este obligata, potrivit prevederilor art. 48 alin. (8) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta contabila.
Veniturile realizate reprezinta venituri incluse in categoria veniturilor din activitati independente realizate potrivit art. 46 alin. (3) din Codul fiscal.

Conform art. 48 din Codul fiscal, venitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, cu exceptia prevederilor art. 49 si 50.

Daca autoturismul se afla in folosinta persoanei fizice ce desfasoara activitatea de expert contabil cheltuielile aferente acestuia sunt deductibile in limita stabilita la art. 48 alin. (7) lit. l1). Potrivit acestuia, nu sunt cheltuieli deductibile 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii si a caror masa totala maxima autorizata nu depaseste 3.500 kg si nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietate sau in folosinta.

Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

  1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
  2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii;
  3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
  4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;
  5. vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.
In cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate in proprietate sau in folosinta, care nu fac obiectul limitarii deducerii cheltuielilor se vor aplica regulile generale de deducere. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi este stabilita prin normele de aplicare a art. 48 din Codul fiscal.

In vederea acordarii deductibilitatii integrale la calculul venitului net anual, justificarea utilizarii vehiculelor se efectueaza pe baza documentelor justificative si prin intocmirea foii de parcurs care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii:

-    categoria de vehicul utilizat,
-    scopul si locul deplasarii,
-    kilometrii parcursi,
-    norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

Utilizarea in scopul activitatii economice a unui vehicul cuprinde, printre altele:

-    deplasari in tara sau in strainatate la clienti/furnizori, pentru prospectarea pietei,
-    deplasari la locatii unde se afla puncte de lucru, la banca, la vama, la oficiile postale, la autoritatile fiscale,
-    utilizarea vehiculului de catre personalul de conducere in exercitarea atributiilor de serviciu,
-    deplasari pentru interventie, service, reparatii, utilizarea vehiculelor de test-drive de catre dealerii auto.

In ceea ce priveste primele de asigurare, in conformitate cu prevederile art. 48 alin. (4) lit. d) pentru a putea fi deduse cheltuielile cu primele de asigurare trebuie sa fie efectuate pentru:

  1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
  2. activele ce servesc ca garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul.