Analizam mai jos cazul unor firme cu un asociat majoritar comun. Exista o linie de credit de la Banca de 1 000 lei utilizata de A SRL, dar garantata de B SRL cu valori imobiliare. Firma B doreste sa achite direct din contul propriu o suma de 600 lei din credit, iar restul de credit de 400 lei sa il transfere in numele sau.
Vom stabili astfel daca din punct de vedere contabil, in baza contractului de credit, se poate inchide suma de 600 lei direct din firma B SRL, fara sa se mai faca transferul in firma A SRL pentru suma respectiva sau daca tranzactia se considera imprumut si nu este posibil transferul intre doua SRL-uri care nu sunt societati de credit.
Solutia consultantului:
Din datele prezentate, societatile A si B sunt doua persoane juridice afiliate, asa cum sunt definite acestea la art.7 din Codul fiscal, care au solicitat si utilizat un credit bancar.
Partile contractuale dintr-un contract de creditare pot fi, dupa caz urmatoarele:
- banca in calitate de creditor sau imprumutator
- societatea beneficiara a creditului, in calitate de imprumutat
- garantul care se obliga sa garanteze creditul fie prin garantii imobiliare, mobiliare sau personale si
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
- codebitorul care declara si garanteaza ca obligatiile asumate prin contract pot fi achitate si ca nu exista pretentii sau actiuni in justitie cu privire la bunurile care constituie obiectul garantiilor.
Societatea A este imprumutatul care a incasat si a utilizat creditul acordat de o banca iar societatea B este garantul.
Daca in urma intelegerii celor doua societati, societatea B doreste sa preia creditul si sa il achite pana la sfarsit, se poate incheia un "contract de cesiune de creanta cu notificarea debitorului", care sa cuprinda cel putin urmatoarele elemente:
- partile contractante, respectiv cedentul, cesionarul si debitorul cedat,
- prezentarea situatiei de fapt,
- sumele care urmeaza a fi cesionate si
- semnaturile celor trei parti contractante.
Altfel spus, un credit bancar poate fi transferat (total sau partial) de la un platitor la alt platitor (in cazul prezentat de la o societate la alta societate) numai cu acordul bancii, in calitate de imprumutator si debitor cedat.
Inregistrarile contabile pentru incasarea si plata unui imprumut primit de la banca efectuat intre doua societati romane, inclusive banca, se fac in baza prevederilor OMFP 3055/2009.
Sumele datorate tertilor de catre o societate romana in baza unor prevederi contractuale care genereaza anumite obligatii (cum este si un contract de creditare bancara) se pot inregistra in contul 5191 "Credite bancare pe termen scurt", contul 162 "Credite bancare pe termen lung", contul 462 "Creditori diversi" sau contul 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate", toate avand aceiasi functie contabila.
Monografia contabila pentru operatiunile de creditare bancara efectuata de catre societatea A este urmatoarea:
Situatia I - cand sumele datorate de societatea A catre banca sunt primite de la Societatea B si sunt inregistrate in evidenta contabila proprie si apoi se achita creditul
1) - incasarea liniei de credit acordat de banca (pentru suma de 600 lei)
5121 = 5191 600 lei
"Conturi la banci "Credite bancare pe
in lei" termen scurt"
2) - contractarea si primirea sumei de bani reprezentand imprumut (credit) de la societatea B, prin inlocuirea unui creditor (banca) cu un alt creditor (societatea B), in vederea acoperirii datoriei catre banca
5121 = 462/B 600 lei
"Conturi la banci " Creditori diversi"
In lei"
3) - plata efectiva a ratei de credit
5191 = 5121 600 lei
"Credite bancare "Conturi la banci
pe termen scurt" in lei"
4) - inregistrarea si plata dobanzii aferente creditului respectiv
666 = 5121 100 lei
"Cheltuieli privind "Conturi la banci
dobanzile" in lei"
Sodul ct. 462/B reprezinta datoria catre societatea B.
Situatia II - cand plata creditului se efectueaza direct de catre societatea B prin preluare de la societatea A prin cesiune de creanta
1) - incasarea liniei de credit acordat de banca
5121 = 5191 600 lei
"Conturi la banci "Credite bancare
In lei" pe termen scurt"
2) - cedarea creditului catre societatea B
5191 = 462/B 600 lei
"Credite bancare "Creditori diversi"
pe termen scurt"
Acordarea de imprumuturi in afara creditului bancar intre persoane juridice, este posibila si are ca temei prevederile art. 2158 din noul Cod civil alin. (2) daca aceasta operatie nu se face cu titlu profesional.
Anterior datei de 1 octombrie 2011 au fost aplicabile prevederile art. 100 din Titlul VI Regimul juridic al garantiilor reale mobiliare din Legea 99/1999. Potrivit acestei dispozitii, orice persoana poate vinde pe credit sau poate acorda imprumuturi daca nu primeste depozite.
Imprumutarea societatii A de catre societatea B este posibila in contextul reglementarilor privind desfasurarea activitatii de creditare cu titlu profesional. Activitatea de creditare se desfasoara cu titlu profesional numai prin institutii de credit si prin institutiile financiare prevazute de OUG 99/2006 privind institutiile de credit si adecvarea capitalului, precum si prin institutii financiare nebancare, in conditiile stabilite prin Legea 93/2009 privind institutiile financiare nebancare. Celelalte operatii de imprumut nu sunt restrictionate.
