Tratamentul fiscal al contractelor de sponsorizare si mecenat

Operatiunile de sponsorizare si mecenat sunt reglementate prin Legea 32/1994, cu modificarile si completarile ulterioare, iar tratamentul fiscal al acestora sub aspectul deductibilitati si taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile constand in acordarea de bunuri, executarea de lucari sau prestarea de servicii, este reglementat de Lega 571/2003 privind Codul fiscal al Romaniei.

1.Dispozitii generale

Un contract de sponsorizare sau mecenat, ca sa fie recunoscut de catre autoritatile fiscale, trebuie sa fie incheiat in conformitate cu prevederile Legii 32/1994 cu modificarile si completarile ulterioare.

2.Deductibilitatea/Nedeductibilitatea elementelor aferente unui contract de sponsorizare si mecenat

Tratamentul fiscal al cheltuielilor de sponsorizare este prevazut in Legea 571/2003 si HG 44/2004 cu modificarile si completarile ulterioare, sub aspectul deductibilitatii si taxei pe valoarea adaugata, astfel:

ü Potrivit prevederilor art.21 alin (4) lit. p. din Codul Fiscal, cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit legii sunt cheltuieli nedeductibile fiscal, dar pot fi scazute din impozitul pe profit datorat daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt in limita a 3 la mie din cifra de afaceri;

2. nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

Tot in limitele de mai sus se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, a dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese internationale.

ü Potrivit art. 128 alin(9) lit.f din Codul fiscal, nu constituie livrare de bunuri „ acordarea de bunuri, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum si alte destinatii prevazute de lege, in conditiile stabilite prin norme“ .

Potrivit acestei precizari nu se colecteaza TVA pentru bunurile respective.

Potrivit pct.7 alin (4) din HG 44/2004 la Codul Fiscal “Bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare si mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri in limita a 3 la mie din cifra de afaceri, determinata potrivit art. 152 alin. (6) din Codul fiscal, si nu se intocmeste factura fiscala pentru acordarea acestor bunuri”.

Potrivit pct.7 alin (6) din HG 44/2004 incadrarea in limitele prevazute mai sus, “se determina pe baza datelor raportate prin situatiile financiare anuale. Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste limite sponsorizarile, actiunile de mecenat sau alte actiuni prevazute prin legi, acordate in numerar. Depasirea limitelor constituie livrare de bunuri si se colecteaza taxa pe valoarea adaugata, daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata corespunzatoare depasirii. Taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta depasirii se calculeaza si se include la rubrica de regularizari din decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata au depus situatiile financiare anuale, dar nu mai tarziu de termenul legal de depunere a acestora”

Conform prevederilor legale precizate, in situatiile in care sunt depasite limitele stabilite in legislatia fiscala, pentru partea aferanta depasirii care corespunde sponsorizarilor in natura se datoreaza TVA.

Referitor la deductibilitatea acestor elementele, putem spune ca acestea sunt cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit, dar pot fi deduse din obligatia totala a societatii privind impozitul pe profit in cazul in care sunt indeplinite cumulativ cele doua conditii mai sus amintite.

PRECIZARE: Avand in vedere prevederile OMFP nr. 171/2004 , modificat prin OMFP nr. 527/2004, pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii destinate actiunilor de sponsorizare este necesara completarea lunara a borderoului cuprinzand livrari de bunuri si/sau prestari de servicii pentru care nu se emite factura fiscala.

3.Exemple de stabilire a deductibilitatii si TVA aferenta depasirii cheltuielilor de sponsorizare

Exemplul nr.1 :

Societatea incheie un contract de sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, in valoare de 20.000 lei. Contractul de sponsorizare se incheie in data de 2 februarie 2006.

La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2006, contribuabilul prezinta urmatoarele date financiare:

Venituri din vanzarea marfurilor = 1.500.000 lei

Venituri din prestari de servicii = 2.000 lei

_________________

Total cifra de afaceri 1.502.000 lei

Cheltuieli privind marfurile = 850.000 lei

Cheltuieli cu personalul = 20.000 lei

Alte cheltuieli de exploatare = 90.000 lei

_________________

din care:

20.000 lei sponsorizare

Total cheltuieli 960.000 lei

Presupunand ca nu mai sunt alte elemente asimilate veniturilor/cheltuielilor si nici alte cheltuieli nedeductibile si venituri neimpozabile, calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2006 este:

Profitul impozabil = 1.502.000 - 960.000 + 20.000 = 562.000 lei.

Impozitul pe profit = 562.000 x 16% = 89.920 lei.

Avandu-se in vedere conditiile de deducere prevazute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal (criteriile mai sus mentionate), prin aplicarea limitelor, valorile sunt:

- 3 la mie din cifra de afaceri reprezinta 4.506 lei;

- 20% din impozitul pe profit (inainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare) reprezinta 17.984 lei.

Suma admisa cu care se diminueaza impozitul pe profit este 4.506 lei, prin urmare pentru trimestrul I 2006, impozitul pe profit datorat este de:

89.920 - 4.506 = 85.414 lei.

Exemplul nr.2:

Datele sunt aceleasi, dar cheltuielile de sponsorizare s-au realizat astfel:

25% -in numerar, respectiv 5.000 lei;

75% - in natura, respectiv 15.000 lei.

In ceea ce priveste deductibilitatea rationamentul este identic.

Pentru a stabili daca este necesara colectarea de TVA se va proceda astfel:

- Se va compara valoarea sponsorizarilor in natura (15.000 lei) cu valoarea reprezentand 3 la mie din cifra de afaceri (4.506 lei).

- Se va stabili depasirea, care in exemplu nostru este in suma de 10.494 lei.

- Se va calcula taxa pe valoarea adaugata ce se datoreaza pentru depasire (in conditiile unei cote de TVA de 19%), respectiv:

10.494 * 19% = 1.994

Potrivit pct. 7 din Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal suma de 1994 lei devine exigibila la data depunerii situatiilor financiare anuale, dar nu mai tarziu de termenul legal de depunere al acestora.

In evidenta contabila acesta obligatie se va inregistra articolul:

6357 = 4428x.

La data la care TVA stabilita potrivit precizarilor de mai sus devine exigibila, acesta se va include in decontul lunar la rubrica de regularizari.

In evidenta contabila acesta operatiune este reflectata prin urmatorul articol:

4428x= 4427

Articol publicat in data 26-Sep-2007

Trimite opinia ta comunitatii Contabilul.ro

Email

Opinia ta

 Va rugam introduceti codul de securitate din imaginea alaturata:
 

  Da, doresc să descarc GRATUIT Raportul Special "Management Fee" si să primesc informaţii despre produsele, serviciile, evenimentele etc. oferite de Rentrop & Straton. Termeni si conditii de utilizare a site-ului Nota de informare